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关于会计制度设计的几个问题
摘要:会计制度设计就是根据一定的理论、原则并结合实际,运
用文字、图表等形式对全部会计事务、会计处理手续、会计机构以及
会计人员的职责进行系统规划的工作,它是会计管理的重要组成部
分。根据会计学的基本理论、原则和科学的程序,对各项会计制度的
具体规划,就是会计制度设计的具体内容。本文探讨了会计制度设计
的性质、对象、任务与原则等问题。
会计制度设计就是根据一定的理论、原则并结合实际,运用文字、
图表等形式对全部会计事务、会计处理手续、会计机构以及会计人员
的职责进行系统规划的工作,它是会计管理的重要组成部分。根据会
计学的基本理论、原则和科学的程序,对各项会计制度的具体规划,
就是会计制度设计的具体内容。
会计制度设计是进行会计工作的前提。制度设计的优劣直接影响
着今后的会计实务工作。过去由于实行高度的计划经济体制,使得我
国不少会计人员经常把会计制度设计工作看成是财政部门或上级主
管部门的事,认为在基层单位里,无需进行会计制度设计工作;在会
计教学中,则往往满足对财政部门所颁布的会计制度进行解释,而对
于建立这些制度的依据和会计制度设计的基本原则和方法则很少作
理论上的探讨,以致教材成了“制度加说明”。随着社会主义市场经
济体制的逐步建立和健全,迫切需要加强基层单位会计制度自行设计
工作。
一、会计制度设计的性质
会计制度设计是会计范畴里一项实务性、方法性较强的工作,但
设计过程必须考虑生产力发展水平、社会生产关系对会计制度的要
求,设计的结果即会计制度本身则属于上层建筑,因而这一工作又必
然体现生产资料占有者的意志和要求。可见,会计制度设计作为一种
管理活动,和一切经济管理工作一样,具有双重性。
1.会计制度设计和生产力。生产是人类赖以生存和发展的前提,
生产力是生产得以进行的决定性因素。一切社会政治、经济、文化的
发展,归根到底是由生产力发展水平所决定的。会计制度设计的产生
和发展,归根到底也是社会生产力发展的水平所决定的。生产力的运
动过程,是会计制度设计的物质内容;生产力运动的规律,决定着会
计制度设计工作的主要方面。
生产力反映的是人和自然界的关系。会计制度设计涉及生产力方
面的内容,如簿记技术,无论是和自然生产力还是社会生产力的关系,
它不受社会制度的影响,都具有自然属性。因而会计制度设计具有历
史发展的继承性和不同社会制度下可以借鉴的技术性。
2.会计制度设计和生产关系。一切社会的生产,都是在一定的生
产关系中进行的。因此,任何社会的会计制度设计工作,都必定同生
产关系相联系,从而使会计制度设计具有社会属性。
我国是社会主义国家,所实行的经济体制是社会主义市场经济体
制。所以,会计制度设计必须要体现社会主义生产关系和经济关系的
要求,以维护国有财产的安全和完整性,并通过设计工作,调动各方
面的积极性,协调好社会再生产过程的各个环节,争取最大的经济效
益。
3.会计制度设计和上层建筑。在会计制度设计工作中,从上层建
筑方面来理解主要有两个方面:一是会计制度的设计工作,必须结合
企业的实际情况建立健全各项会计规章制度,贯彻执行党和国家的路
线、方针、政策、法令、制度、计划和《会计准则》,以便维护社会
主义的生产关系,巩固社会主义制度。二是会计制度设计的结果是会
计制度,本身则属于上层建筑范畴。因此,会计制度设计从上层建筑
方面来分析,必然具有社会的属性。
二、会计制度设计的对象和任务
1.会计制度设计的对象。会计制度设计是为进行会计工作制订出
准则和规范。为此,就必须针对现实的或将发生的会计工作中存在的
问题,提出解决的原则或办法,并以制度的形式固定下来,作为日常
会计工作的依据。所以,会计制度设计作为一种实践活动,其具体对
象是会计工作过程。会计工作过程就是特定主体通过设置会计机构、
配备会计人员、运用会计方法对资金运动进行核算和监督。正因为如
此,会计制度设计可以理解为特定会计主体以国家统一会计规范,依
据为研究会计事务处理办法、会计核算体系和会计监督工作程序的一
项行为设计活动。
设计会计制度时,要根据特定主体的性质、业务的范围、分支机
构和人员的多少,以及管理的需要等多种因素,研究适用的项目,使
设计的会计制度能成为最简明有效的管理办法。一般来说,会计制度
设计的内容应包括特定主体基本管理原则、业务处理和组织、财务会
计制度设计(财务报表和财务评价指标设计、会计科目设计、会计凭
证设计、会计帐簿设计、帐务处
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