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{财务管理财务会计}新所得税会计处理探析  论文评语 建议成绩 答辩教师 年月日  新所得税会计处理探讨——基于博弈论的分析 孙晓静 [摘要]税收竞争是地方政府间竞争的主要方面。改革开放以来，随着经济规模的迅速攀升和经济结构的不断优化调整，我国财政分权的程度也在逐渐加深。在这种情况下，作为独立的经济利益主体的各地方政府间的税收竞争也日趋激烈，并超出正常竞争的范围演变为恶性税收竞争。这种恶性的税收竞争不仅不能有效地进行资源配置，提高经济效率，反而造成政府间竞争的无序化，加大了地方的引资成本，使财政收入大量流失，最终影响地方经济的可持续发展。本文将从博弈论的角度分析并揭示我国地方政府间恶性税收竞争的根源——不完善的财政体制下地方政府的利益驱动，并在此基础上提出相应的针对性政策建议。在此研究思路下，本文共分为四个部分：1.引言；2.我国地方政府税收竞争现状；3.地方政府间税收竞争的不合作博弈模型；4.我国地方税收竞争的规范。 [关键词]税收竞争、标准式博弈、扩展式博弈、政策启示 目录 TOC \o 1-3 \h \z \u  1引言 随着我国市场化和分权化改革的推进，尤其是财政分权体制的建立，我国各级政府形成了独立的经济利益，地方政府在中央政府给定的约束线内进行自主性决策，自收自支、自主平衡的动力明显增强，市场主体地位也随之增强。各地方政府为实现各自利益的最大化而展开对税收资源日益激烈的争夺，比如运用法定的税种停征、开征权，税目、税率调整权和减免权以争夺经济资源的流入。而中央政府出于国家整体经济发展的考虑，根据区域经济发展的不平衡性，针对不同地区制定了诸多税收优惠政策，地方政府则在此基础上利用中央赋予的经济调控权出台了名目繁多的减免税费的优惠措施，以吸引投资，追逐最大利益。例如对于开发区高新技术企业，从认定起3年内，奖励缴纳税收区级留成部分一定比例的金额，或者对于进入新建市场试运营的经营户办年内不予征税，等等（根据2005年各地开发区税收优惠政策整理而得）。这些优惠政策短期内虽然可以为各地区带来更多的资本流入，经济效益明显，但从长期来看，却导致政府间竞争的无序化，造成税收收入的流失，影响地区经济的可持续发展，可谓得不偿失。因此，对于有害税收竞争的讨论引起了人们的广泛关注，本文将从博弈论的角度对地方政府间的恶性税收竞争作出解释，并提出针对性政策建议。  2我国地方政府税收竞争现状 我国地方政府之间的税收竞争主要体现在对开发区的优惠政策上，各地均希望通过采用比其他地区“更优惠”的条件来吸引资本流入，增加经济效益。20世纪90年代以来，各类经济开发区、高新技术产业开发区和工业区在我国如雨后春笋般发展起来，不仅国家、省、地市、县设有开发区，甚至连乡镇和村也设立了开发区，且各开发区都具有行政级别，分别隶属于不同级别的政府。开发区的招商引资成为各地方促进本地经济发展和GDP增长的首选方式。许多人称这些开发区为“政策区”，原因就在于优惠政策一直是开发区招商引资的一大法宝。相应地，当前我国各地方政府间的财税竞争突出表现为各地开发区招商引资的优惠竞争，税收优惠政策成为招商引资竞争的重要手段之一。 2.1种类繁多的地方税收优惠 总的来看，各地税收优惠主要集中在增值税和企业所得税两大共享税种上，同时辅以营业税、城建税、教育费附加、土地使用税、契税等地方税种的优惠。这些优惠可分为综合性优惠和分税种优惠两种。前者是指部分地市不分税种按照企业上缴税收的总额或增长比例对企业减免一定比例税款的优惠方式，而后者是指地方政府针对不同税种对企业实行减免的优惠方式。表-1对我国各地方政府针对开发区的典型税收优惠进行了概括[1]： 表-1我国各地方政府针对开发区税收优惠汇总表 优惠条件 优惠期限 优惠内容 综合性 开发区创业中心及其孵化企业 奖励缴纳税收区级留成部分的70% 高校、企业集团、各级政府在区内建立的具有产业优势的科技工业园区 园内企业缴纳税收区级留成部分，按一定比例奖励 高新技术企业 认定当年起3年 奖励缴纳税收区级留成部分的70% 投资额500万美元以上的新办外资工业企业 投产当年起前3年 地方留成部分分别按80%、70%、60%奖励企业用于扩大再生产 投资额50万美元以上的新办外资工业企业 投产当年起前3年 奖励地方留成部分的50% 年纳税额10万元以上的新办外资商贸企业 奖励区级财政实得部分比上年净增额的50% 进入新建市场试运营的经营户 半年内 不予征税 年纳税总额合计100万元以上的个体、私营企业 地方税收留成年增长速度分别在10%-30%、30%-50%、50%以上分别按其税收总额的20%、30%、40%奖励 新办民营科技企业 三年内 奖励地方税收留成部分的50%