会计与税法常见差异与纳税调整.pptVIP

会计与税法常见的差异及纳税调整;讲课提纲;一、 会计与税法差异的处理方法;税法优先原则： 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21条）;（二）所得税会计——资产负债表债务法;第二章 存货准则与税法差异分析及纳税调整;问纳税人当年成本费用已经发生，但当年底前未取得发票，次年汇算清缴期内取得发票,是否要做纳税调整？ 答：根据规定，对于应当凭发票税前扣除且以权责发生制原则进行核算的成本费用项目,如企业当年没有取得发票,但在次年企业所得税汇算清缴前取得发票,该项成本费用可以在其发生年度税前扣除，无需纳税调整。;问：汇算清缴期满前未取得合法凭据的，应当调整的应纳税所得额如何确定？ 答：正如本期提取的工资和固定资产折旧超过税法规定的标准一样，本期计提的工资超过实际发放数的金额，以及本期会计折旧超过税法折旧的金额可能未全部影响损益(保留在生产成本或库存产成品之中)，但一律作纳税调整。 因此，暂估入账的原材料或其他应取得末取得发票的外购存货，在次年申报所得税期满之前末取得合法凭据的，无论是否领用，或领用金额大，或是否形成产成品并对外销售，一律作纳税调整。;问：汇算清缴结束后，如果企业取得了真实合法凭证，在会计核算中冲减了应付款项，能否相应的作纳税调减呢? 答：一般来说，如果上、下年度国家的企业所得税政策没有发生变化，或企业适用的税收待遇没有差别，则应可予下年作纳税调减；反之，则不得于下一年度作纳税调减。而下一年度取得的扣除凭证能否回溯至成本费用发生年度扣除并按当每适用的税收政策申请退税或抵减下一年度应缴企业所得税，须与主管税务机关沟通。;大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知： 十八、关于企业成本费用已经实际发生但未取得合法凭证问题 企业在年度终了时已经实际发生的成本费用，在汇算清缴期内仍未取得合法凭证的，在计算企业所得税时不允许税前扣除，企业应在取得合法凭证年度扣除。已经享受税收优惠政策的，应按配比原则和减免税比例计算，不再按取得合法凭证的企业所得税纳税年度税前扣除执行。 注：合法凭证不等于发票。;（二）自制存货初始计量与计税基础的差异;★法规依据;★法规依据——反资本弱化的税收措施 财税〔2008〕121号 关于企业关联方利息支出税前扣除标准 有关税收政策问题的通知 ;财税〔2008〕121号 关于企业关联方利息支出税前扣除标准 有关税收政策问题的通知 ;（三）受赠取得存货初始计量与计税基础的差异;（四）劳务取得存货初始计量与计税基础的差异;二、后续计量;存货计价方法的选择还应当注意的问题是： （1）后进先出法由于与实物流转不相符，已经不再允许使用；同一个企业内部，完全有可能不同的计价方法，但不可能针对同一种产品或类似的产品。 ;（2）税法规定，企业需要改变存货计价方法的，应在下一纳税年度开始前，就改变存货计价方法的原因向主管税务机关作出书面说明。主管税务机关对企业提出的改变存货计价方法的原因，应就其合理性情况进行分析、核实。 凡经认定企业改变存货计价方法的原因不充分、或者存在有意推迟纳税嫌疑的，主管税务机关可以通知企业维持原有的存货计价方法。影响应纳税所得额的，作纳税调整处理。 ;二、后续计量;三、期末计量;【案例分析1】;【案例分析1】;【案例分析1】;【案例分析1】;【案例分析1】;税务处理： 调减应纳税所得额24万元。 技巧：在填2008年申报表时，附表二（1）第3行“销售货物成本”是填报776万元，而不是800万元，因为转销的“存货跌价准备”24万元将在附表三、附表十中作纳税调减，否则会导致重复调减。 存货账面价值小于计税基础6万元 借：所得税费用 6 贷：递延所得税资产 6 ;【案例分析1】;【案例分析1】;问：企业削价销售存货所发生的损失是否需做进项税额转出？ 答：《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2002]1103号）规定，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，不属于“非正常损失”，无需转出进项税额。 即企业削价销售存货所发生的损失不属于非正常损失，企业可以扣除，也无需做进项税额转出。 ;第三章固定资产准则与税法差异分析及纳税调整;问：新法取消了固定资产的价值标准，实务操作中比较难以掌握，如有些工具价值较低（200-300元左右），使用期限超过一年，究竟是计入“固定资产”还是计入“低值易耗品”？ 答：按照《实施条例》第57条的规定，新法第11条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产