第34讲_以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融的资产的核算.pdfVIP

第二节 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算 一、确认 1. 金融资产同时符合下列条件的， 应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产（第二类）： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产 为目标。 （2 ）该金融资产的合同条款规定， 在特定日期产生的现金流量， 仅为对本金和以未偿付 本金金额为基础的利息的支付。 【提示 1】对于收取合同现金流量的目标来说，摊余成本是最相关的计量基础，对于出 售的目标来说， 公允价值是最相关的计量基础。 公允价值信息和摊余成本信息都有助于报告 使用者决策。 在第二类业务模式下， 通常涉及更高频率或更大价值的出售， 主体的业绩同时 受到收取合同现金流量和实现公允价值的影响， 所以，在资产负债表中以公允价值计量资产， 在利润表中列报摊余成本的信息， 利息收入或利息费用计入损益， 公允价值的总变动和计入 损益的金额之间的差额在其他综合收益中列报。 【提示 2】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产。 该指定一经做出， 不得撤销。 该指定的金融资产不需 要计提减值准备。 2. 金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的： （1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。 （2 ）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部 分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。 （3 ）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。 但符合财务担保合同定义的衍生工具以及 被指定为有效套期工具的衍生工具除外。 二、计量 （一）初始计量 1. 企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量。 2. 交易费用的会计处理 对于第二类别的金融资产，交易费用应当计入初始确认金额。 3. 应收项目的会计处理 应收项目， 指购买金融资产时， 买价中有时包括发行方已宣告尚未发放的现金股利或已 到期尚未领取的利息。 应收项目应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产的初始成本。 4. 核算 借：可供出售金融资产——成本（面值） ——利息调整（倒挤） 债务工具 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 借：可供出售金融资产——成本（含交易费用，倒挤） 权益工具 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 （二）后续计量 【提示】不同分类的名称，已经规定了后续计量的基础。如果一项金融工具以前被确认 为金融资产并以公允价值计量，而现在公允价值低于零，应当确认为一项负债。 1. 资产负债表日 除减值损失或利得和汇兑损益之外， 其他利得或损失， 均应当计入其他综合收益， 直至该金融资产终止确认或被重分类。 但是， 采用实际利率法计算的该金融资产 的利息应当计入当期损益。 该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按 摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。 该金融资产终止确认时， 之前计入其 他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。 债务工具 先计算实际利息，后计算公允价值变动。 借：应收利息（面值×票面利率）（分期付息） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利