三维财务控制设计的初步实践.pdf

三维财务控制设计的初步实践 笔者为实践上述理论思考，曾主持过几家企业集团财务控制系统的研 究设计，有的还取得很好的效果。以下特选一个比较全面的案例，与 读者共事。必须说明，我们隐去了案例企业的名称，对原案例已进行 过必要修正和改进，本案例所提供的财务控制系统尽管在案例企业实 际应用并有明显成效，但是否具有普遍意义尚取决于读者自己的价值 判断，作者无意将其作为其他企业的蓝本，没有最好的案例，人们只 能将案例做得更好些，本案例亦不例外，它留有诸多的缺陷与遗憾， 当然，想要在一篇不算太长的文章中展现它的更具体的内容也是不现 实的。 案例企业的基本情况 1. × 案例企业的性质： 集团 （以下筒称为集团）是一家大型国有 100 企业，其账面总资产约为 亿人民币。在前些年企业合并风潮的影 响下，根据当地政府的意愿，以原来生产经营管理状况和经济效益都 Y 比较好的 公司为主体，实行所谓的低成本扩张策略，兼并了当地 和外地的一些企业，组建成现在的企业集团。 2.集团组织结构：该集团在组织结构方面与国内大多数企业集团 38 相类似。集团设有董事会，下辖 个子公司和分公司，设有生产、 营销、财务等中心及相应职能部门，还设有若干个事业部。值得一提 的是，在采用本课题研究成果之前，该集团的财务与会计机构合设， 董事会和集团公司均有财会处室，存在机构重叠。职责不清和控制不 力等现象。 3.集团经营状况：该集团主业突出，但兼营与主业紧密相关和不 太相关的其他行业。由于受国内同类产品市场不景气和实行低成本扩 张负面作用的双重影响，再加上缺少独创产品方面的核心竞争力，该 集团的生产经营状况处于比较一般化的水平，其财务状况也令人忧 虑。 4.集团领导情况：该集团董事长资历较深，具有很高的权威，总 经理是MBA，年富力强，知识结构较为现代。领导班子相当团结并 且富有责任心和使命感，尊重知识和人才，乐于接受新的管理理念， “ ” 对 借脑 很感兴趣，并且舅于实践和管理创新，从而为本课题的研究 及应用也即理论紧密联系实际提供了至关重要的条件。 5.集团特殊背景：前任集团主要领导因经济问题而锒铛入狱，有 数人因与该案有牵连。而受到党纪和政纪处分。这折射出该集团在内 部控制尤其是财务控制方面存在较大漏洞，在资产安全性控制上问题 相当突出，客观上给经济犯罪和资产流失留有可乘之机。 案例企业的财务情况 在调查研究中我们发现，该集团财务方面既有一些值得肯定之处 又存在一些应当解决和改进或强化的问题。归纳起来，它们主要表现 在以下几个方面： 1.集团的内部产权关系不够清晰。若干原来单个的企业组成企业 集团，其最本质的联系应是它们之间的产权关系。如前所述，该集团 是根据当地政府意愿组建的国有企业，因此原来国有企业产权关系不 清晰的问题自然会带进集团，再加上组建过程中的急切和不规范操 作，集团产权不清晰的程度必然会增大。该集团对子公司、分公司、 代管单位的控股、持股比例等产权关系在一些细节上是较为模糊的， 甚至还有不同看法或争议，进而形成子公司无偿使用集团资产、子公 司有盈利也不上缴、集团要承担子公司的历史债务和集团无法调剂子 公司富余资金的局面。 2.集团对于公司财务基本失控。由产权关系不够明确所决定，该 集团对子公司的生产经营尤其是财务基本上是失控的。集团虽然具有 控制之名，但是缺少控制之实。它的各个子公司无偿使用集团资产， 它们即便有盈利也不上缴，但集团却要承担子公司的历史债务，集团 无法调剂子公司富余资金，这些是对子公司财务基本失控的表现。此 外，还表现为集团不能及时取得子公司的财务信息，当然更难掌握子 公司真实的财务状况。这些情况假如任其发展下去，集团必将面临越 来越大的财务风险甚至最终濒于破产。 3.集团运用财务杠杆很不成功，财务负担过重。从表面上看，该 集团的资产负债率为56%，不算太高。但是由于历史原因的影响和现 实条件的限制，集团权益资本以外的资金几乎全部来自国有商业银 行，以致对银行贷款的依赖程度很大，拓宽筹资渠道实现资本结构优 化具有相当的难度。与此相应的是，集团还贷和付息都需要巨额资金， 仅银行借款利息一项每年就多达数千万元。再加上母公司和子公司历 史债务的法