新收入准则对建筑业的影响.pdf

新收入准则对建筑业的影响 新收入准则将会影响很多企业和行业， 受到影响较大的行业包括制造 业、信息传输、软件和信息技术服务业、 建筑业、零售业、房地产业、 生命科学业、金融业、航空航天及国防业、水上运输业、能源资源业 等。本文主要介绍新收入准则对建筑业（包括装修业、监理服务业） 的重大影响。 新收入准则对建筑业的影响 就实施新收入准则而言，建筑业需要解决的关键问题如下： 收入能够在一段时间内确认还是只能在完工时确认？ 何时捆绑的服务代表一项单独的履约义务？ 合同修订（修改订单）对现在和未来收入有什么影响？ 何时与同一客户签订第二份合同影响原始合同收入的确认？ 采用成本法估计完工百分比和业绩时应当包括哪些成本？ 激励付款额应当如何进行会计处理？ 合同取得成本能否资本化？ 建筑业收入的会计处理包含独特的挑战， 包括如何处理频繁的修改订 单，如何界定发生的并不代表完成程度的成本， 是否承诺的商品或服 务构成一项更大履约义务的一部分。虽然 IAS 11 对这类合同提供了 一些详细的指引， 但是许多复杂的问题并没有强调， 许多企业现在采 用的是类似美国 ASC 605-35 的指引，所以企业需要对这类业务进行 重点分析。 步骤一：识别与客户之间的合同 合同修订或变更订单 根据 IAS 11 ，当同时满足以下两个条件时，改变合同范围或者合同 价格包括在合同收入中： 客户很可能同意变化和金额 收入的金额能够可靠计量 根据 IFRS 15，如果参与方同意改变合同范围，但是并没有对相应的 价格变化达成一致， 那么企业需要应用可变对价的概念估计合同价格 的变化。 合同修订根据不同的情况可能作为单独合同处理， 也可能作为原始合 同的终止并签订新的合同，也可能作为原始合同的一部分。例如，固 定造价合同受到后续订单变化的影响， 不能认为与原始履约义务明显 可区分，销售商应调整交易价格和完工程度， 并且采用累计追补调整 的方式调整收入。 步骤二：识别合同中的单独履约义务 IFRS 15 明确，当企业提供重大的整合服务，以将合同中各个单独的 商品或服务整合为客户在合同中将获得的一组商品或服务时， 应确认 一项单独的履约义务。 因此，许多建造合同将被视为一项单独的履约 义务。企业根据可明显区分的条件评估多重要素的单独性需要重大的 职业判断，这可能会产生更多不同的履约义务被独立出来。例如，一 项建造合同可能包括设计、 采购和建造服务， 可能需要作为单独的履 约义务核算。 步骤三：确定交易价格 可变对价合同（例如奖励或者激励等）是建筑业常见的业务类型，虽 然新模型评估许多类型的可变对价需要重大判断， 但是我们认为并不 会对激励付款额有重大影响， 特别是，现行的准则要求在符合条件时， 激励付款额包括在合同收入中。 步骤四：分配交易价格至单独的履约义务 我们认为， 许多建造合同不能够获得可观察的价格， 企业将需对单独 售价进行估计， 并在估计过程中应当在最大程度上使用可观察输入值。 IAS 11 中没有关于在多重要素安排的建造合同中分配收入的详细指 引，所以新收入准则对企业的影响程度取决于企业现在采用的会计政 策。 步骤五：当履约义务履行时确认收入 虽然许多建造合同将在一段时间内转移商品或服务的控制权， 因此与 根据 IAS 11 确认收入的模式类似，但是企业不能假定收入确认的时 点没有发生变化， 仍然需要仔细评估控制权转移的时点， 从而确定收 入确认的时间。 对于在一段时间内实现的履约义务