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合并报表内部商品交易的抵消处理 一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理 （一）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理 抵消分录： 借：营业收入 贷：营业成本 【例题 1 ·计算分析题】甲公司拥有 A 公司 70%的股权，系 A 公司的母公司。甲公司本 期个别利润表的营业收入中有 3 000 万元， 系向 A 公司销售产品取得的销售收入， 该产品销 售成本为 2 100 万元。 A 公司在本期将该产品全部售出 ,其销售收入为 3 750 万元，销售成本 为 3 000 万元，并分别在其个别利润表中列示。 对此， 编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时， 应编制如下抵消 分录： 『正确答案』 借：营业收入 3 000 ① 贷：营业成本 3 000 原理： 甲公司分录： 借：银行存款 3000 贷：主营业务收入 3000 借：主营业务成本 2100 贷：库存商品 2100 A 公司分录： 借：库存商品 3000 贷：银行存款 3000 借：银行存款 3750 贷：主营业务收入 3750 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 上述中甲公司的分录和 A 公司分录中，多记收入和成本的分录为 借：主营业务成本 3 000 贷：主营业务收入 3 000 将此分录抵消便得到分录 ①。 （二）当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理 抵消分录： 借：营业收入 3 000 ② 贷：营业成本 2 100 库存商品 900 抵消原理： 精选文库 甲公司分录： 借：银行存款 3000 贷：主营业务收入 3000 借：主营业务成本 2100 贷：库存商品 2100 A 公司分录： 借：库存商品 3000 贷：银行存款 3000 将上述甲公司的分录和 A 公司分录借贷方相抵后，便得到 借：主营业务成本 2100 库存商品 900 贷：主营业务收入 3000 将此分录抵消便得到分录 ②。 【例25 －7 】甲公司系 A 公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有 2 000 万元，系向 A 公司销售商品实现的收入，其商品成本为 1 400 万元，销售毛利率为 30%。A 公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售， 期末存货中包含有 2 000 万元从甲公司 购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为 600 万元。 编制合并利润表时， 将内部销售收入、 内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销 售损益抵消时，其抵消分录如下： 『正确答案』 借：营业收入 2 000 ③ 贷：营业成本 1 400 库存商品 600 原理： 甲公司的分录： 借：银行存款 2000 贷：主营业务收入 2000 借：主营业务成本 1400 贷：库存商品 1400 A 公司分录：