PPP项目财务核算模式.docVIP

PAGE PAGE 2 PPP项目财务核算模式 收款结构 需求风险 金融资产 无形资产 授予方向经营方支付约定的或可确定的金额 授予方 授予方根据业绩或可用性，向经营方支付金额不对等的款项 使用者基于使用情况向经营方支付款项 经营方 授予方基于使用情况向经营方支付款项 使用者向经营方付款，但监管者调节所收费用确保经营法获得实质上的回报。经营方承担需求风险，即使该风险很低 使用者向经营方付款，而特许服务权持续到经营方达到其投资回报为止 使用者基于使用情况向经营方支付款项，但授予方担保付款不会低于某一限额 共同承担 授予方应付的最低限额 超出限额的部分 PPP项目不同资产核算模式下的会计核算比较 各阶段收入类型 （取得获得固定或可确定金额的货币资金或其他金融资产的权利） （取得未来运营服务的收费权） 建造时期 确认建造收入或改良收入 以建造收入的公允价值作为金融资产初始确认时的金额 对于外包建设项目，国内准则不允许经营方确认建造收入。因此应当将建设过程中支付的工程价款作为金融资产初始确认时的金额。 以建造收入的公允价值作为无形资产初始成本。 对于外包建设项目，国内准则不允许经营方确认建造收入。因此应当将建设过程中支付的工程价款作为无形资产初始成本。 借款费用 费用化 资本化 运营期间 运营服务费收入 不承担需求风险，运营服务收入为固定或可确定金额。现金流入需要区分为建造工程款部分和运营服务部分。 承担需求风险，全部现金流入作为运营收入 利息收入 对于长期应收款项应按照实际利率确认利息收入 无 无形资产摊销 需要摊销 1、项目发起 社会资本在项目发起阶段通常会发生各类费用，主要包括：调研费、咨询费、中介机构费、业务招待费等。上述费用通常不满足资本化条件，一般在发生时直接进行费用化处理。 借:管理费用 贷:银行存款/应付账款/其他应付款等 某些情况下，社会资本发起项目并向政府提交项目建议书以后，政府会酌情对项目建议书给予一定补偿，社会资本在基本确定能够收回该补偿时，冲减已确认的费用。 贷:银行存款 基本确定能够收回时 借：银行存款/应收账款 贷：管理费用 2.项目合同签署前的费用支出 项目合同签署之前，社会资本为准备响应文件以及进行谈判过程中，通常会发生调研费、咨询费、中介机构费、业务招待费等各类费用;上述费用通常属于沉没成本，在合同签署之前通常不满足资本化的条件，应在发生时进行费用化处理。 3.项目合同签署前的投资竞争保证金 社会资本在提交响应文件时根据要求提交的投资竞争保证金（一般表现为支票、本票、汇票或者金融机构、担保机构出具的保函等非现金形式），在提交时应当将支付的保证金金额确认为金融资产应收款项，在退还时冲回(或冲抵后续的建设期履约保证金)。 借:其他应收款—投资竞争履约保证金 对于因提交其他形式担保(如履约保函)而产生的费用，应视具体情况在合适期间计入费用。 4.项目公司成立前的相关费用 项目合同签署后，为筹建项目公司而发生的费用，在发生时计入当期费用。 5.项目公司资本金投入 (1)项目公司会计处理 股本金和其他权益融资:项目公司的普通股股东和/或其他权益工具(包括权益类优先股/永续债/永续中票等)投资者向项目投入权益资本，项目公司按股本金或其他权益融资工具发行价格扣减符合条件的交易成本后计入权益，无需对权益进行后续计量。 A．收到现金投入 借：银行存款 贷：实收资本—社会资本/政府授权单位 B．收到厂房、设备、土地使用权形式的股本金投入 借：固定资产/无形资产（土地使用权） 若政府在相关文件规定，其以现金、厂房、设备、土地使用权等形式的投入，不作为股本金投入，而作为资本公积核算时，则在收到时贷方计入“资本公积—股本溢价”。 C．收到权益类优先股/永续债/永续中票时 贷：其他权益工具—社会资本/政府授权单位/机构投资者 (2)社会资本会计处理 社会资本控制项目公司时，应当合并项目公司。对于非全资设立的项目公司（如政府与社会资本分别持有一定股份，但社会资本控制项目公司)，社会资本的合并报表应体现少数股东权益。 社会资本对项目公司投资在个别财务报表处理，应根据CAS 2长期股权投资进行会计核算。 社会资本共同控制项目公司或对项目公司具有重大影响时，按成本法或权益法进行会计核算。 借：长期股权投资—项目公司 贷：银行存款 6.项目债务融资 A．社会资本取得项目债务融资 贷：应付债券—XX债券/XX优先股等（面值） 借/贷：应付债券—XX债券/XX优先股等（利息调整） 贷：长期借款/短期借款—XX银行 社会资本转贷给项目公司 借：长期应收款—XX项目公司 按摊余成本法进行后续计量 B．项目公司取得项目债务融资 项目公司直接融资同上 项目公司从社会资本处取得贷款 贷：长期应付款—社会资本 7.项目建设及完工验收涉及的会计核