17个行业的税务风险分析及防控.doc

PAGE 106 17个行业的税务风险分析及防控 煤炭开采和洗选业 前言 编写本手册的目的主要是为了帮助钢铁行业（产业链）纳税人认识、预防和控制税务风险，引导企业依法纳税，避免因没有遵循税法而遭受法律制裁、财务损失或声誉损害等风险，降低企业的税务遵从成本、增强企业的税务风险防控能力。 一、适用范围和对象 我省的钢铁行业（产业链）纳税人在经营过程中涉及的增值税和企业所得税相关涉税事项进行税务处理和风险防控时,可参考该手册。 二、框架内容 本手册包括前言、行业税务风险、特殊事项税务风险三部分。 前言，介绍手册编写的适用范围和对象、框架内容和主要特点。 行业税务风险，本手册以钢铁行业（产业链）业务流程为主线，结合行业经营特点、行业特殊税收政策等因素，通过案例情景再现形式梳理企业，如隐匿原煤销售产量、销售煤炭附属产品不入账、利用关联企业的业务往来转移利润、出售废旧物资及使用过的固定资产不计应税收入等行业税务风险，并提出针对性的防控建议。 特殊事项税务风险，主要是对钢铁行业（产业链）在生产经营中，可能会涉及到的诸如关联交易转让定价、非居民税收、政策性搬迁、股权转让等特殊业务事项时的税务风险，以案例情景再现形式作了展现，并提出了风险防控建议。 三、主要特点 （一）以业务流程为主线，具有实用性和全面性。围绕企业经营规律及特点，以企业业务流程为载体，结合管理实际，归集和梳理税收风险，便于使用者清晰地看到每一业务流程可能涉及的增值税、企业所得税等各类税收风险。 （二）以案例剖析为指引，具有实践性和参考性。每一个风险点均以案例形式阐述，手册使用人能够更为直观地理解、掌握税收风险。本册中的案例基本都来源于税务机关的实际风险管理工作，通过对真实案例的情景再现和税收剖析，为企业采取风险防控措施提供了指引和切入点。 （三）以风险防控为落脚点，具有指导性和操作性。对每一项业务所涉税收风险，编写人员都提出了风险防控建议，以帮助企业采取措施、提前预防和控制税收风险，增强企业税务风险防控能力，这也是编写该手册的基本目的。 《手册》中难免出现错误或遗漏，望广大使用者提出宝贵的建议或意见，我们将不断对《手册》进行完善，更好的为大家服务。 2017年11月 筹建环节 一、营改增后不动产及不动产在建工程未按规定分期抵扣进项税额的风险 （一）情景再现某煤炭采选企业2017年7月发生以下业务 购买的房屋1幢用于办公大楼，并取得增值税专用发票，金额 900万元;自建厂房领用钢材和水泥79万元，均已取得增值税专用发票，并于当月将取得的增值税专用发票全部认证、申报抵扣,未按规定进行分期抵扣。 （二）风险描述 企业在2016年5月1日后取得的、在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及在2016年5月1日后发生的不动产在建工程（比如生产的钢材用于新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产在建工程），其进项税额应分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，企业未按规定分2年从销项税额中抵扣。 （三）防控建议 1.企业在2016年5月1日以后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应按规定在2年内分期抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%； 2.购进时已全额抵扣进项税的货物和服务，用于不动产在建工程的，库房在领料单备注栏注明领用部门的名称，财务部门、库房、工程部门加强材料流向管理与衔接，三方定期对领用材料进行核对，按照用于在建工程材料的40%做进项税额转出； 3.企业应建立不动产和不动产在建工程登记台账，分别记录并归集进项税额扣税凭证的抵扣情况。 （四）政策依据 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十五条：“下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）、（三）略。” 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国税总局公告2016年 15号）第二条：“企业在2016年5月1日后取得的、在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及在2016年5月1日后发生的不动产在建工程（比如生产的钢材用于新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产在建工程），其进项税额应分2年抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。” 二、原煤销售产量未计少计收入的风险 （一）情景再现 某煤炭开采企业2014年建设新矿井期间，产生工程煤100吨，实现销售收入4万，直接冲减“在建工程”科目，未进行纳税申报，从而导致少计应税收入，少缴税款。 （二）风险描述 原煤开采企业在巷道掘进过程中产生的工程煤不计入产量，从而未计收入少申报税款。 （三）防控建议 企业实行提煤机、地磅等电子化监控手段之外，加强内部生产、销售、核算各环节