集团内部往来业合并报表课程.pptVIP

第八讲合并报表: 集团内部往来业务 本讲内容 、内部应收账款和坏账准备的抵消 二、内部销售及存货中未实现内部销售利 润的抵消 内部固定资产交易的抵消 四、内部债券投资的抵消 内部应收账款和坏账 (-)初次猜食射的抵消处理 例1:母公司本期个别资产负债中应收账款50000 元全部为内部应收账款,其应收账款按余额的5% 计提坏账准备,本期坏账准备余额为2500元。子 公司个别资产负债表中应付账款50000元全部 为对母公司的应付账款。 抵消分录为: (l)借:应付账款 50000 贷:应收账款 50000 (2)借:应收账款(坏账准备)2500 贷:资产减值损失 2500 (二)连续编制合并报表时的抵消处理 1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。 2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账 准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者 冲销的坏账准备的数额(本期内部应收账款增 减数额计提的坏账准备)也应予以抵消,按补 提的坏账准备数额,借记“应收账款(坏账准 备)”项目,贷记“资产减值损失”项目;或 者按冲销的坏账准备数额,借记“资产减值损 失”项目,贷记“应收账款(坏账准备)”项 1、内部应收账歉本期余额等于上 余额时的抵消处理 例2:假设母公司只拥有一个子公司,其上期内 应收账款内部应收账款计提的坏账准备抵 消 情况与例1情况相同,節母公司上期个别资 产角债中应收账款全部为子公司内部应收账款, 其数额50600元,按5%的比例计提坏账 备2500元,在其个别资产负债中坏账准备项 月数额为2500元。母公司本期个别资产负债 表中对子公司内部应收账款余额仍为50000 元,坏账准备余额为2500元,本期未计提坏 账准备。5 (1)将内部应收账款与应付账款相互抵消 借:应付账款 50000 贷:应收账款 50000 (2)将上期内部应收账款计提的坏账准备抵 消(期初未分配利润的调整:个别报表的期 初合计数调整为合并报表的期初数!) 借:应收账款(坏账准备)2500 贷:期初未分配利润 2500 2、内部应收账款本期余额火于上頫 余额时抵消处狸 例3:假设母公司上期内部应收账款、 内部应收账款计提的坏账准备抵消情况 与例1情况相同。母公司本期个别 负债表中对子公司内部应收账款为 66000元,坏账准备的数额为3300元, 本期对子公司内部应收账款净增加16 00o元,本期内部应收账款补提的坏账 准备的数额为800元。 (1)将内部应收账款与应付账款相互抵 消 借:应付账款 66000 贷:应收账款 66000 (2)将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消,调整期初未分配利润的数 额(期初影响数) 借:应收账款(坏账准备)2500 贷:期初未分配利润 2500 (3)抵消本期对子公司内部应收账款净增风 额16000元计提的坏账准备800元(明 影响数) 借:应收账款(坏账准备)800 贷:资产减值损失 800 3、肉部应收账数本期余额小于上期 佘额肘的抵峭处狸 例4:假设母公司上期内部应收账款、 内部应收账款计提的坏账准备抵消情况 与例1相同。母公司本期个别资产负债 表中对子公司内部应收账款为32000元, 坏账准备余额为1600元。内部应收账 款比上期净减少18000元,本期冲销 内部应收账款计提坏账准备900元。