《审计学》定_第四章_重要性与审计风险.pptxVIP

第四章　重要性与审计风险《教材》P54－61教学内容教学重点教学目标引导问题有错误，为什么注册会计师出具无保留意见的审计报告？在标准无保留意见的审计报告（261页）中都有这样一段话：“我们认为，× ×股份有限公司财务报表已按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司××年12月31日的财务状况和××年度的经营成果和现金流量情况。注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审单位的会计报表没有错误了么？当然不是这就是重要性的问题这里所说的重大方面，就是对重要性的强调第一节　重要性一、重要性的概念　重要性取决于具体环境中对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。　（《中国注册会计师审计准则第1221号－－重要性》）重要性可视为财务报表中包含错报能否影响财务报表全面反映的整体理解的“临界点”。一、审计重要性定义（二）对重要性内涵的理解1．重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。（待续）（二）对重要性内涵的理解3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。 4．重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报 表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重要。例如，错报 10 万元对一个小公司来说可能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。（待续）（二）对重要性内涵的理解5．对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素， 合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务 报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。 重要性水平的实际意义：仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错报则不重要。（三）重要性的研究意义注册会计师的审计责任是对被审单位会计报表表达是否公允发表意见，即查明报表中是否存在重大的错报，对不影响会计报表公允性的次要项目可适当忽略。降低审计成本，提高审计效率。二、重要性的运用重要性运用的步骤二、重要性的运用（一）对重要性作出初步判断　重要性的初步判断，是指注册会计师认为财务报表中可以出现而又不至于影响有理性的人员作决策的最大错报数额。1、两个层次之会计报表层次重要性水平的确定——数量方面重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大小而言。 由于注册会计师审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，注册会计师必须考虑会计报表层次的重要性。（即对会计报表总的重要性水平）（1）确定适当的基准相对稳定、可预测、能够反映被审计单位正常规模、汇总性的财务数据资产负债表——资产总额、净资产损益表——销售收入、费用总额、毛利、营业利润、税前或税后净利（2）选择适当的百分比影响重要性判断的因素重要性是一个相对的概念。评价重要性需要一定的基础。质量因素对重要性也有影响。（2）选择百分比固定比率法：在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。百分比的确定取决于职业判断：1）对于以盈利为目的的企业，经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的 0.5%；2）对于对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%；3）对于共同基金公司，净资产的 0.5%。二、重要性的运用（二）将重要性的初步判断分配于各账户可容忍错误：是将重要性的初步判断在各账户余额之间分配后，每个账户余额所分摊的重要性初步判断。注册会计师只有通过验证各账户的余额，才能得出有关财务报表合法性、公允性、一贯性的总体结论。二、重要性的运用（三）估计错误并作比较（四）完成阶段的重要性考虑　　（《教材》P59－61）错报不重要 计划或修正 重要性水平（已识别 + 推断）1.汇总数低于重要性水平