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会计与税务负债表日后调整事项的差异与协调 根据 《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生 的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表做出相应的调整。举例说明如 下： 假设甲股份有限公司 （以下简称甲公司）2003 年4 月销售给乙企业一批产品，价款为580 万元 （含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙企业 应于收到所购物资后一个月内付款，但由于其财务状况不佳，到年底仍未付款。甲公司于12 月31 日 编制2003年报时，对该项应收账款提取坏账准备58 万元 （假定坏账准备提取比例为10%，税务允许 按0.5%计提），将该项应收账款按522 万元 （580－58）列入资产负债表 “应收账款”项目内。2004 年3 月2 日，甲公司收到乙企业已进行破产清算的通知，甲公司预计可收回40%的应收账款。甲公司 所得税采用债务法核算，2004 年2 月15 日完成了所得税汇算清缴。假定财务报告批准报出日均为次 年 4 月30 日，所得税率为33%；公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定 公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再做其他分配。 根据会计制度的规定，甲公司在接到乙企业通知时，首先应判断该笔业务属于资产负债表日后事 项中的调整事项，并应根据调整事项的处理原则进行处理。 （1）补提坏账准备290 万元 （580×60%－58）： 借：以前年度损益调整——管理费用 290 万元 贷：坏账准备 290 万元 （2）日后调整事项期间，由于已完成所得税汇算清缴，债务法下，不应调整报告年度的应交税 金，但要调整所得税费用和递延税款。因此，在汇算清缴时，如无其他的纳税调整因素，假定甲公司 会计利润为725 万元，当时，甲公司应交税金为257.433 万元{[725＋ （580×10%－580×0.5%）]× 33%}，可抵减时间性差异为55.10 万元 （580×10%-580×0.5%），递延税款 （借方）为18.183 万元 （55.10×33%），所得税为239.25 万元 （257.433－18.183）；日后调整事项出现后，时间性差异发 生变化，按照新的计提坏账的标准计算，时间性差异为345.10 万元 （580×60%－580×0.5%），递延 税款 （借方）为113.883 万元 （345.10×33%）。显然，递延税款 （借方）少记95.70 万元 （113.883 －18.183），应调整： 借：递延税款 95.70 万元 贷：以前年度损益调整——所得税 95.70 万元 （3）将 “以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润 290 万元 贷：以前年度损益调整 290 万元 （4）调整利润分配有关数字： 借：盈余公积 43.5 万元 （290 ×15%） 贷：利润分配——未分配利润 43.5 万元 （5）调整报告年度会计报表相关项目的数字 （略）。 （6）调整2004 年3 月份资产负债表相关项目的年初数 （略）。 根据税法的规定，要按照实际发生原则确认收入和扣除成本费用。属于差错期的经济业务，应当 确认差错期的所得。对已证实发生了资产减损、销售退回及获得或支付赔偿等事项，应在实际发生年 度确认收入或成本费用。鉴于此，对上例中的资产负债表日后调整事项，甲公司在申报所得税时需要 进行纳税调整，重新确认报告年度和当期的应纳税所得。具体来说，会计与税务上的差异主要体现在 以下三个方面： 确认时间的差异 对于某些调整事项而言，虽然会计和税法都允许确认所得，但二者在确认所得 的时间上有不同的规定。如坏账损失，在会计上可以根据预估的金额提取坏账准备，调整以前年度损 益；而现行税法规定，除经税务机关批准，可以按照每年年末应收账款一定比例提取坏账准备之外， 纳税人的坏账损失都应在实际发生时，据实计入发生当期的税前扣除项目。再如销售退回，在会计上 应将库存商品和应收账款冲回，同时将销售收入与销售成本之间的差额作为以前年度损益的调整项 目；而根据现行税法的规定，销售退回必须调整当期损益，在销售退回实际发生的当期确认应纳税所 得额。这种所得确认时间上的差异，在某些情况下往往会造成应纳所得税额计征数的差异，如两个年 度适用所得税税率不一致，或者某个年度享受所得税的减