所得税税收筹划.pdf

一、纳税义务人构成的税务筹划 母公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独 立法人，如果盈利，其利润不能并入母公司利润，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。当子 公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业所得税，使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人，只 能将其利润并入母公司交纳企业所得税，无论其所在地税负高低，均不能增减公司的整体税负。 二、计税依据的税务筹划 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。由于会计核算方法和税收核算方法的不一致，应当对会计利 润进行调整，确定应纳税所得额。税务筹划应在非违法的前提下，尽可能地扩大准予扣除项目的金额。 不同资本结构对扣除金额的影响 企业的资本主要由两部分构成，一是股权资本，二是债权资本。由 于对股权资本和债权资本采取不同的税收政策，从而影响企业所得税。如果接受股权投资，按规定，只能 在税后向投资人分配利润，不能抵扣纳税所得；如果接受债权投资，则利息费用中，部分可以资本化，部 分可以费用化。费用化部分的利息费用可在税前扣除，直接减少纳税所得。资本化部分的利息费用可以通 过提取折旧、分期摊销的方法，逐渐地在税前扣除。举例如下：甲公司需追加100 万元资金，用于生产经 100 100 5% 营需要。有两种方案可供选择，方案一，增发股票 万元；方案二，发行债券 万元，年利率 。假 50 20% 33% 定年末甲公司新增利润 万元，按税后利润的 向投资者分配利润，所得税率 。企业应交所得税 和向投资者分配利润的计算如下： 方案一 应交所得税＝50×33% 16.5 （万元） 应向投资者分配利润：(50-16.5)×20% 6.7 （万元） 方案二 应向债权人支付利息：100×10% 10 （万元） 应交所得税：(50-10)×33% 13.2 （万元） 通过此例分析，吸收债权资本比吸收股权资本的税负较轻。 技术开发费对扣除金额的影响 按规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各种费用， 可以在纳税所得中全额扣除，如果技术开发费比上年增长达到10%以上，除将开发费在当年全额扣除外， 按实际发生额50%抵扣应纳税所得额。税务筹划如果用好这条政策，既可以加快企业更新换代的速度，增 强企业的竞争力，又可以多列税前扣除，降低企业税负。 不同租赁方式对扣除金额的影响 经营租赁和融资租赁是进行税务筹划应考虑的两种租赁方式。由于 采用经营租赁方式其租赁费可以在税前直接扣除，而采用融资租赁方式其租赁费是分期支付的，只能分期 扣除。因此，企业可以根据需要，选择税负较低的经营租赁方式。 利息偿还方式对扣除金额的影响 利息偿还方式有两种，一种是分期付息方式，另一种是到期一次偿 还的方式。选择分期付息的方式可以提前扣除利息费用，对企业较为有利。 长期股权投资对扣除金额的影响 长期股权投资的会计核算方法有两种：成本法和权益法。两种方法 最主要的区别在于投资收益的确认时间不同。成本法是在被投资企业宣告发放股利或实际收到股利时确认 投资收益。由于宣告发放股利或实际发放股利的时间往往是在资产负债表日后，所以采用成本法核算时， 其投资收益的确认时间也在资产负债表日后，投资收益不计入当年的纳税所得，而并入下一年度纳税所得， 从而延缓了所得税的交纳时间。然而，权益法在年度终了，必须按投资比例确认投资收益，只要被投资企 业盈利，即使其未将已实现的收益分配给投资企业，投资企业仍然要在本年度确认投资收益，交纳企业所 1 1 100 2 20% 得税。举例如下：甲公司 月 日购入乙公司股票 万股，每股售价 元，占乙公司股份总数的 ， 33% 15% 2000 12 31 甲公司适用税率为 。乙公司位于经济特区，其适用税率为 。乙公司 年 月 日的会计报