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国有企业独立董事制与财务总监制双轨制运行探索
作者:戴娟萍
国有资产监督管理委员会的建立对国有资产管理模式及国有企业
监管模式将产生深刻的影响。在国有企业中全面引入独立董事制(国
有控股公司已按中国证监会的要求引入独立董事制度,本文主要针对
非上市国有企业)以健全董事会制度、完善公司治理结构的思路已引
起理论界和实务界的广泛重视。独立董事制与财务总监委派制这两种
外部监督机制究竟有何区别与联系,是实行独立董事制和财务总监制
双轨制运行,还是二者选其一?笔者认为,在国有企业实行独立董事
制和财务总监制双轨制运行是必要的,也是可行的。
一、独立在事制与财务总监制双轨制运行的必要性
首先,财务总监制与独立董事制有着密切联系:
(1)他们都起源于西方;
(2 )都产生于因两权分离所导致财务监督机制松懈、会计信息
失真、“内部人控制”及大股东控股的背景下;
(3 )都来自企业外部,独立于经营者,代表所有者对经营者实
施监督,属所有者监督范畴;
(4 )二者往往都是董事会成员或共同参加董事会会议;
(5 )都是一种低成本的监督方式。
同时,我们也应看到独立董事制和财务总监制存在如下差别:
(1)财务总监更多的是考虑大股东利益,独立董事更多考虑中
小股东利益;
(2 )财务总监对委派机关或董事会负责,独立董事对全体股东
负责;
(3 )财务总监独立于经营者,独立董事独立于大股东、经营者
和相关利益者,独立性更高;
(4 )财务总监作为委派人员行使参与权、监控权、审核权、制
止权、报告权、建议权等,独立董事作为特殊的董事会成员具有决策
权、控制权、监督权、审核权、否决权、提名权、信息披露权等;
(5 )独立董事陈拥有董事一般职权外,对重大关联交易、聘用
或解聘会计师事务所、提请召开股东大会或董事会还有特别职权,在
公司董事提名、任免、董事及高级管理人员的薪酬、重大资金往来等
事务还需发表独立意见,财务总监的职权行使主要是监督国有资产营
运、重大投资决策和审查会计报表,对重大财务收支与经营活动实行
与总经理联签制等;
(6 )独立董事在公司的发展战略、绩效管理、资源调配、关键
性任命等重大问题的影响力较财务总监大;
(7 )财务总监在公司权力层次中往往处于董事会与经营者之间,
监督对象主要是经营者,独立董事在公司权力层次中介于股东大会和
董事会之间,承担着监督董事会和经营者的职责;
(8 )财务总监是全职人员,独立董事是兼职人员,主要通过多
渠道获取信息、参加董事会会议、提议或聘请外部审计机构、发表独
立意见等方式工作,投入的精力和工作时间远远少于财务总监。
由此可见,独立董事制与财务总监制并不相互排斥,他们具有各
自的特点和优势。如果财务总监积极支持配合独立董事,可充分发挥
他们在监督职能上的合力,增强监管的威慑力,有效惩处违法违规行
为。
其次,独立董事制与财务总监制双轨制运行可在一定程度上弥补
各自的缺陷,有效发挥其职能。独立董事制的弊端主要表现在:独立
董事多是兼职人员,投入的时间和精力有限,可能影响对管理层的有
效监督;独立董事薪酬不高且多事先约定,这会使他们缺少参与公司
经营与决策的源动力,而如果将其报酬与公司业绩挂钩,又难以保证
其监督的独立性。财务总监制的缺陷主要表现在:财务总监只有 1 人,
经营者勾结财务总监共同作弊的成本不高;财务总监的职责较多,而
人力有限,且没有独立董事所拥有的特别职权等。因此,独立董事需
要财务总监的信息,财务总监需要独立董事的支持,双轨制运行可在
一定程度上弥补各自的缺陷,更有效地发挥其监督职能。
第三,从完善公司治理结构看,二者不能互相取代。独立董事进
入董事会有助于增强董事会的独立性,弱化内部人控制,发挥董事会
的监督职能;委派财务总监可在一定程度上弥补监事会监督功能的弱
化状况,有效加强所有者财务监督。独立董事制度和财务总监委派制
是完善国有企业公司治理结构的有效途径,二者在治理结构中不存在
本质的利害冲突,独立董事制的出现,不能也不应取代财务总监委派
制。
第四,从完善企业财务监督体系看,双轨制可有效地加强公司内
部财务监督和外部财务监督。实施财务总监委派制,形成董事长、总
经理、财务总监三足鼎立的内部权力制衡机制,从而构建起具有制度
和组织保证的内部财务监督体系;引入独立董事制度,尤其是精通财
务的独立董事对公司财务管理活动进行监督,有助于更好地发挥董事
会外部财务监督职能,对
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