收入的分类、确认与计量.pptx

;第一节 收入及其分类 ;特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减 少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导 致的经济利益流入 ;二、收入的分类;（二）按在经营业务中所占比重的分类 ;第二节 收入的确认与计量;一、销售商品收入的确认与计量;2．企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权，也没有对已售出的商品实施 有效控制 3．收入的金额能够可靠地计量 4．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量 见教材:257页 ;企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表中的“存货”项目。 ;正常确认收入的分录： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本( Operating costs ) 贷：库存商品 ;不能正常确认收入的相关分录： 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 注意: 会计上没有确认收入，但税法如果确认，需要计算销项税额。 ; 可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 ;（二）特定销售方式下收入的确认与计量;2.分期收款销售 采用递延方式销售，实质上具有融资性质的销售，应当按照协议价款，借记长期应收款（名义金额），按现值贷主营业务收入；两者差额记入未实现融资收益，以后按实际利率法摊销，冲减财务费用。 见教材265页【例13-6 】 如果合同价款和公允价值相差不大，按重要性原则，就以合同价款确认收入。如果两者相差比较大，用实际利率法摊销比较麻烦，而差额又不能忽略，可以适度简化：按平均方法进行摊销。 ;3.（1）委托代销 ——视同买断方式 如果合同中已经明确，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时，确认收入。 如果委托方没有将商品售出时可以将商品退回，或者委托方发生亏损时可以获得补偿。这种情况下，风险没有完全转移给对方；委托方收到代销清单时，才能确认收入。 见教材268页【例13-7】 ;（2）委托代销 ——收取手续费 委托方交付代销商品时 ： ---委托方将发出的代销商品转入 “委托代销商品”科目 ---受托方对收到的代销商品不能作为商品购进 处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算。 ; 受托方售出商品后： ---委托方收到代销清单时，确认收入。 ---受托方按收取的手续费，作为劳务收入 确认入账，不确认销售商品收入 。 见教材268页【例13-8】 ;4.商品需要安装和检验的销售 ——待安装和检验完毕时确认收入。 ——如果安装程序比较简单，或检验是为最 终确定合同价格而必须进行的程序，则 可以在发出商品时，或在商品装运时确 认收入。 ;5.分期预收款销售 ——预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入 。 ;6.附有销售退回条件的商品销售 ——能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入。 ——不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 见教材263页【例13-2】 ;7.订货销售 8.房地产销售 9.以旧换新销售 10.售后回购 11.售后租回 售后回购是在销售商品时，销售方同意日后再把商 品购回。实质上是融资行为,本质上不是销售商品， 只是用商品作抵押，占用对方资金。但有确凿证据 表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的， 应该确认收入。 见教材269页：【例13-9】 ;代销 ;当未