持有至到期投资及长期股权投资概述(PPT 169页).pptx

第5章 持有至到期投资 及长期股权投资;本章内容;学习目标;学习目标;第一节　持有至到期投资;第一节　持有至到期投资;第一节　持有至到期投资;一.持有至到期投资的性质与主要会计问题 3、科目设置 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置 “债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。 说明： 新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。“成本”明细科目仅反映债券面值，名不副实。本教材使用“债券面值”明细科目 。;第一节　持有至到期投资;1、债券溢折价的原因及其差额的含义; ;第一节　持有至到期投资;第一节　持有至到期投资;【说明】会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余成本； 一次付息的利息均作为“持有至到期投资——应计利息”处理，计入摊余成本。;三.摊余成本与投资收益的确定 1、摊余成本 指初始投资成本调整应计利息、利息调整摊销以及减值准备以后的余额。;第一节　持有至到期投资;三.摊余成本与投资收益的确定 2、投资收益 ⑴直线法 ①将利息调整在债券存续期内平均摊销 利息调整发生额 =获取持有至到期投资时的余额/债券的剩余期间 借：应收利息 持有至到期投资—应计利息 持有至到期投资——利息调整 贷：持有至到期投资——利息调整;18;19;20;21;三.摊余成本与投资收益的确定 2、投资收益 ⑴直线法 ②特点与不足 各期的摊销额和投资收益固定不变。但是，由于随着利息调整的摊销，债券摊余成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。 采用直线法能够简化计算工作，但在???项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。;三.摊余成本与投资收益的确定 2、投资收益 ⑴实际利率法 ①本质含义 实际利率本质上是投资债券后持有期间的平均收益率。 采用实际利率确定投资收益，避免了直线法下每期收益不一致的问题 ②特点：各期的投资收益率保持不变 ③实际利率的确定 找一个折现率，使得投资债券后的本利现值和等于初始投资成本。 采用插值法计算实际利率。 “插值法”见《财务管理》课程相关内容。;三.摊余成本与投资收益的确定 2、投资收益 ⑴实际利率法 ③实际利率的确定 分期付息情况下实际利率的确定： 初始投资成本=债券面值×复利现值系数＋各期票面利息×年金现值系数 一次付息情况下实际利率的确定：;三.摊余成本与投资收益的确定 2、投资收益 ⑴实际利率法 ④确定投资收益 投资收益=摊余成本×实际利率 借：应收利息 持有至到期投资—应计利息 贷：投资收益;三.摊余成本与投资收益的确定 2、投资收益 ⑴实际利率法 ⑤优劣 采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。 ; 甲公司于20X1年1月1日以751302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800000元、票面利率为5%、 5年期的债券作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12000元。 假定甲公司购买债券后采用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本。;根据前面的计算结果可知，实际利率为6%。;29;30;31; 为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。;33;补充：例 1 甲公司20×1年1月1日购入乙公司当天发行的4年期到期一次还本付息债券，面值为100000元，票面利率为5%，实际支付价款103000元（含直接交易费用）。;设明细科目的会计处理为： 20×1.01.01 借：持有至到期投资——债券面值 100000 ——利息调整 3000 贷：银行存款 103000 不设明细科目的会计处理为： 20×1.01.01 借：持有至到期投资——投资成本 103000 贷：银行存款