审计的种类、方法及程序.ppt

表1 调 节 表 2010年 1月15日 工作底稿编号： 决算日实有数=42000-50500+40000=31500（千克） 经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少500千克。对此，审计人员还应进一步查明原因。 材 料 名 称 审计日盘点情况 结账日至审计日调节情况 决 算 日 情 况 盘点时间 盘点 数量 调节时间 调 节 数 量 决算日 实有数 决算日账面数 差 异 年 月 日 年 月 日 减： 入库数 加： 出库数 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11=5-9+10 12 13=11-12 乙材料 14 1 42000 1 15 50500 40000 31500 32000 -500 观察法 指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法 适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。 观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。 指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。 适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。 鉴定法 第三节抽样技术在审计中的应用 一、审计抽样的意义 指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 （一）审计抽样含义 总体 10000 样本 100 正确：99 错误：1 正确：9900 错误：100 任意抽样 判断抽样 又称经验抽查，指审计人员根据长期积累的经验，结合审计的要求以及进入被审计单位了解到的情况，通过主观判断，从特定审计对象的总体中有选择地、有重点地抽取部分项目进行审核检查，并根据检查结果来推断总体的一种抽查技术。 统计抽样 指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。 统计抽样的意义 统计抽样能够科学地确定抽样规模 采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等 的，可以防止主观的判断 统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的 概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误 差控制在预先给定的范围之内 统计抽样便于促使审计工作规范化 统计抽样的分类 属性抽样：用于估计总体特征的发生频率的统计抽样。 用于控制测试。 变量抽样：用来估计总体金额的统计抽样。 适用于实质性测试，如存货、应收账款等 （二）抽样风险和非抽样风险 抽样风险 直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。 样本量与抽样风险有什么样的关系？ 好人 坏人 好人 坏人 好人 坏人 信赖不足风险 控制测试 实质性测试 信赖过度风险 抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性 抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性 误受风险 误拒风险 也称“β风险”，抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性 也称“α风险” 抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性 抽样风险对审计工作的影响 信赖不足风险与误拒风险 信赖过度风险与误受风险 降低审计效率 执行额外的审计程序，增加 审计工作量。 导致注册会计师形成不 正确的审计结论 审计测试 抽样风险 种类 对审计工作的影响 控制测试 信赖过度风险[坏人当好人] 效果[后怕] 信赖不足风险[好人当坏人] 效率[后悔] 实质性测试 误受风险[坏人当好人] 效果[后怕] 误拒风险[好人当坏人] 效率[后悔] 两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。 非抽样风险 与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。 产生原因： 人为错误，如未找到样本中的错误； 运用了不切合审计目标的程序； 错误解释样本结果。 总结： 评价样本 推断总体 非抽样风险 抽取样本 抽样风险 抽样风险 二、属性抽样 （一）确定测试目标 假定审计师打算审查企业是否只有在将验收报告与购货发票相核对之后，才核准支付采购原材料货款这一