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我国环境会计若干问题探讨 作者：佚名 引入 20 世纪 90 年代，环境对人类惩罚引起社会各界的广泛关注。为 保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环 境赔偿责任越来越大。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职 能的会计理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制。然而，呈实 并非如此，会计在环境保护方面的作用并没有得到充分发挥。本文兹 对环境会计有关的几个问题谈谈自己的看法。 一、 传统会计面临的挑战 资源、环境是人类生存和发展的基本条件。进入 20 世纪 40 年代 以后，科学技术的迅猛发展，客观上把发展生产力建立在过度索取自 然的基础上，对自然资源补偿普遍不足，造成全球性自然资源存量锐 减，生态平衡被破坏，环境污染恶化。近几十年来，随着人口的剧增， 需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的强度消耗，造成能源紧张、 自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重，动摇了有关国家发展经济的 自然物资基础，制约了经济发展，使人类与自然、生态与经济出现了 十分不协调的局面。 为了遏止生态环境的恶化，世界各国投入了大量的人力、物力和 财力。众多国家的环境法规也采取了使用经济手段对待环境问题的措 施。据统计，西方国家每年用于治理环境污染的费用约占国民生产总 值的 3%至 8%。 众所周知，未来经济增长并不一定要以较严重的污染为代价。只 要采取合理有效的措施，就有可能变得既富裕又洁净。在所有措施中 并不排除采用特殊的会计政策和会计模式。如日本规定，防止环境污 染用的机器设备第一年可提占成本 33%的折旧，节能的机器设备第一 年可提占成本 25% 的折旧。然而，传统会计并没有把环境支出与收益 纳入其核算体系，没有对环境项目进行确认、计量、记录和报告，没 有提供生态效益方面的信息，而是把会计主体局限在没有生态的环境 之中，资源和环境的消耗没有计入成本。结果导致了以牺牺环境、透 支未来为代价，取得了虚夸的收益，为企业和国家带来了无尽的后患。 原会计核算体系已面临着严峻挑战。将环境项目纳入会计核算体系已 成为必然。 二、环境会计的现状及症结 （一） 理论界已意识到环境对会计的影响力 1983 年来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环 境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系专家小组接受了这一提 案。经过修订的国民会计蓝皮书已于 1993 年发表，包括的内容有对 环境会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定并批准计算收益时 应考虑计算环境成本。1991 年联合国"国际会计和报告标准政府间专 家工作组"第九届会议，着重对环境保护会计问题进行了讨论；1995 年第十三届会议主要议题也是环境会计。在西方会计理论界，有越来 越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各 样的环境会计理论。 （二） 环境会计理论与实务很不完善 在 1990 年召开的有关环境措施会计现行揭示问题的会议上，对 10 个国家 20 个大公司环境会计实际情况作调查，结果显示，在 10 个被调查的国家中，没有一个国家提出了具体环境措施的会计准则。 只有挪威要求公司的董事会在其年度报告中，必然揭示企业对环境造 成的影响以及企业在这方面采取的措施。在联合国国际会计和报告标 准政府间专家工作组第十三届会议上，秘书处提供了"对各国环境会 计法律法规情况的调查"，该文件是对 55 个国家及欧洲联盟的调查结 果，结果表明许多国家虽然都有关于环境保护的法律法规，但都没有 关于环境会计方面的规定。1993 年，联合国印发的一份题为《跨国 公司的环境管理》的研究报告介绍了对跨国公司环境资料公司的情况 调查，结果表明，被调查的跨国公司总的来说在公布环境资料方面持 低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差，资料很少定量，且定性 信息不附时期，此外，看不出花费的资金，取得的成果和规定的指标 之间有何关系，因此，无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动 对财务成果的影响。环境会计无论理论还是实务还很不完善。究其原 因主要有以下三个方面： 1．环境会计目标不明确 关于环境会计的目标较有代表性的观点认为环境会计就是用会 计来计量、反映和控制社会环境资源，以改善整个社会资源问题。笔 者认为，环境问题涉及面广，需要社会采取多种有效措施予以优化， 如鼓励替代能源、改革管理体制、发挥市场功能等，单凭会计这一手 段是很难奏效的。因此，上述环境会计目标定位偏高，可操作性较差， 不利于环境会计理论框架的建立和实务工作的开展。