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国有商业银行呆坏账准备金制度的回顾与思考 作者：肖伟 随着我国社会主义市场经济体制的确立，1993 年实施的以两则、两 制为核心的会计改革（两则指会计准则和财务通则，两制为会计制度 和财务制度），正式将准备金制度纳入我国的财会体系中。经过十年 的发展，我国商业银行的呆坏账准备金制度也在不断完善，但在执行 中还存在一些问题。本文拟对此项制度做一个系统的回顾与思考，期 望对更好地发挥这项制度的作用有所裨益。 一、1993 年的准备金制度及存在的问题 （一）内容当时商业银行的呆坏账准备金由三部分组成： 1.坏账准备金 坏账准备金是针对应收利息计提的风险准备金，用于核销无法收 回的应收利息。提取公式是每年年末按照应收利息余额的千分之三差 额提取，按照原币计提，计提金额全部税前列支。 2.呆账准备金 呆账准备金是针对贷款本金计提的风险准备金，用于核销无法收 回的贷款本金。提取公式是每年年初按照规定项目的贷款余额的百分 之一差额提取，按照本外币汇总折合人民币计提，计提金额全部税前 列支。 3.投资风险准备金 投资风险准备金是针对投资本金计提的风险准备金，用于核销无 法收回的投资本金。提取公式是每年年初按照投资余额的百分之一差 额提取，按照原币计提，计提金额全部税前列支。 （二）存在的问题 1.呆坏账风险准备金的提取比例与资产质量的实际损失程度相 差太大，损失程度远远大于计提的准备金数，从而导致银行损益虚高。 2.呆账准备金按照人民币计提，商业银行承担着较大的汇率风 险。 3.呆账准备金和投资风险准备金年初计提，坏账准备金年末计 提，导致银行的年报不能反映真实的财务状况。 4.呆账准备金的计提基数不科学，规定抵押贷款和质押贷款不得 提取呆账准备金。 5.将呆坏账风险准备金分割为三部分，而且每种准备金的提取比 例、提取时点、提取的货币都不一致，而且核销的标准也不一致，有 害无益。 6.不良资产的界定较窄，仅覆盖部分授信业务、投资和应收利息 三个方面。 7.与国际惯例悬殊较大。 二、1998、1999 年准备金制度的两次调整 根据准备金制度实施中存在的问题，财政部于 1998 和 1999 年先 后调整了呆账准备金制度。 （一）1998 年的调整 规定：当年计提数=本年末各项贷款余额×1%-上年末呆账准备 金余额；呆账贷款超过全部贷款余额百分之一的部分，全额补提，补 提部分不得税前计提，而是税后计提，但国有商业银行暂不执行；抵 押贷款和质押贷款纳入计提呆账准备金的范围。 较 1993 年的准备金制度，1998 年的调整有了进步，呆账准备金 的提取范围扩大，金额增加，提取时间也统一到年末，但准备金与不 良资产的损失情况不配比、不良资产覆盖面不充分、商业银行承担汇 率风险、与国际惯例不接轨、银行的财务状况不能真实反映实际的情 况等关键问题仍然存在。 （二）1999 年的调整 1999 年的调整内容是将按照各货币汇总折人民币计提改为原币 计提，解决了商业银行在计提与使用呆账准备金时承担汇率风险的问 题，其他内容没有改变。 从 1993 年准备金制度的建立到 1999 年准备金制度的两次调整， 虽然准备金制度在完善，但都集中在呆账准备金制度上，措施都不是 实质性的。尤其值得一提的是，在计算资本充足率时，我们都将提取 的准备金作为一般准备金计算在附属资本中，但事实上，我国商业银 行的准备金不论是呆账准备金、投资风险准备金，还是坏账准备金， 均是形式上的一般准备金（就其提取的方式而言）、实质上的专项准 备金，将其纳入附属资本无疑高估了商业银行的资本充足率。 三、2001 年准备金制度的重大改革 在人民银行发起的贷款五级分类改革的推动下，财政部于 2001 年 5 月 21 日颁布了《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》， 对我国商业银行准备金制度做出重大改革。 （一）改革的内容 1.将针对贷款本金的呆账准备金、针对贷款应收利息的坏账准备 金、针对投资金额的投资风险准备金合三为一，统称呆账准备金。 2.科学规定了计提呆账准备金的资产范围为金融企业承担风险 和损失的资产，将不良资产覆盖面扩大到贷款、银行卡透支、贴现、 银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资 和债权投资等。规定不计提呆账准备金的资产仅限于不承担风险和还 款责任的委托