第56章政策利用规避法.ppt

5. 利用租赁机器设备进行转让定价 典型的租赁避税效应举例： 同一利益优益集团是甲企业出于某种税 收目的，将盈利的生产项目连同设备一道以租 赁形式转租给乙企业，并按照有关规定收取足 够高的租金，最终使该利益集团所享受的税收 待遇最为优惠，税负最低。 一般机器租赁有两种方式：一种是 融资性租 赁 ，另一种是 经营性租赁 。在这两种不同的租赁 方式下，租赁资金流方式和具体的折旧方法是完 全不一样的。 通过关联企业，在设备租赁上会产生两种转 移利润的途径：一种是租金的现金流，一种就是 具体折旧的不同，以进行合理的避税。 就租金的现金流来源和具体折旧方法的不同 性质，实际上第一种是 利用自定租金 来转移利润， 而第二种是 利用国家对折旧规定的差异性 进行避 税。而融资性租赁和经营性租赁方式只是进行机 器租赁转让定价的载体。 5. 通过费用转让定价 费用转让定价的多种途径 : ? 提取管理费的高低 ? 通过损失赔偿来增加企业费用 ? 通过销售佣金及回扣来影响产品销 售收入 ? 利用自己控制的运输系统 , 收取较 高或较低的运费来影响产品销售成 本 6. 连环定价法 参与转让定价的关联企业不是单纯的一家境 内公司或境外公司，而是两家或几家关联公司， 经过多次交易，把最后环节转让定价造成的避税 成果分推到各中间环节，从而掩饰转让定价的实 质。 转让定价避税法的总结： （ 1 ）当甲企业税率高，乙企业税率低时，甲降低 对乙产品售价和压低对乙的收费标准； （ 2 ）当甲企业税率低，乙企业税率高时，甲抬高 对乙的产品售价和提高对乙的收费标准。 目的：减轻整体所得税负，还能减轻或规避预提 所得税，减轻关税和进口环节流转税。 二、膨胀成本法 膨胀成本法： 通过增加企业的成本和管理费用，来扩大 收入的抵扣项目，达到冲减纳税额的目的。 膨胀成本法的筹划思路 （一）材料计算法 （二）折旧计算法 （三）工资成本 （四）补充养老保险 （五）研发费用 （六）人力资本投入 ( 一 ) 材料计算法 政策 链接 新会计准则 —— 存货规定：企业应 当采用先进先出法、加权平均法或 者个别计价法确定发出存货的实际 成本。 政策 链接 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第七十三条规定： 企业使用或者销售的 存货的成本计算方法，可以在先进先出 法、加权平均法、个别计价法中选用一 种。 筹划方法 结论： 企业应在每年度末搜集有关信息， 力求准确判断材料价格走势，结合自 身情况，选择合理的存货计价方法。 注意：计价方法一经选用，不得随意变 更，确实需要改变计价方法的，应当 在下一年度开始前报主管税务机关备 案。 六、组织机构利用法 在同样的企业性质中，由于机构的不同，企业 的税负结果就大不一样。最为典型的例子就是混 合销售行为。所谓混合销售行为，就是企业所销 售的不仅是产品本身，还包括配套产品和相关的 服务，这样的销售称为混合销售行为。 案例： 国美电器和窗杆公司的机构组织方式及其税 负结果 七、经营环节利用法 机构有了以后，我们怎么进一步把这个机构放 在恰当的位置上，放在什么环节更好，这成了我 们的第七个思路。 环节利用法是指利用企业具体运营过程中所 涉及的不同环节，而不同环节国家税法所规定的 税率是不一样的，从而为企业提供了一个环节选 择和避税的机会。 如消费税主要在生产环节征收，而在批发， 零售环节不征收。 生产应税消费品的企业 设立自己的销售机构 设立转让定价 定价越低，缴纳 消费税越低 造纸企业的环节利用方法应用 作为一般纳税人的一家造纸企业由于排污量 比较大，排污成本较高，税负也很重。而且企业 的原料大多来自于收破烂的小作坊，这些地方常 常没法开出正规的发票。这样混乱的上游供应商， 给企业带来的抵扣效应会非常弱。 但是考察企业的上游环节 — 物资回收，却有 很多优惠政策，比如增值税是返还 70 ％，所得税 也是减半征收的。所以作为造纸企业应该向上游 环节 — 设立物资回收公司方向去拓展。 八、利用收入项目差异 所谓项目利用法，更是财务能够实施的一件 事情。一个环节里面的会计科目对应着很多收入 项目。收入项目不一样，税负也是不一样的，因 此财务上就可以利用收入项目不同税率不同的特 点，把一个项目分为若干个项目或把若干个项目 合并成一个项目来达到避税的目的。 如企业出租房屋取得租金收入（含物业管理费） 将租金收入进行分离 纯租金收入 物业管理费 需交纳房产税 不交纳房产税 案例 : 房地产企业收入项目差异利用 九、征收方式利用法 税务机关征税的方式有多种，显然每一种征收 方式对企业的税负影响是不同的。这也就为政策 利用提供了一个机会。也就是说利用税务机关手 中掌握的征税方式上的灵活性，来减少企业的纳 税负担。 在具体实践中，企业首先要明确地计算每一 种征收方式下企业