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论作业成本法在价值链会计中的运用 论文作者：高群仙 摘要：会计应该适应企业管理模式的变化。通过对价值链管理、价值链会 计理论和作业成本法的分析，提出了作业成本法在价值链会计中运用的可行 性、必要性。 关键词：作业成本法；价值链管理；价值链会计 随着全球经济一体化的加快及信息化时代的到来，当前的企业发展模式已 逐渐呈现出密切联系、信息互换、合作共赢的特点。面临更加开放的市场和更 多对手的介入。企业要在竞争中获胜，必须引入保持企业长期竞争优势的新型 管理模式——价值链管理。 1 价值链管理及价值链会计理论 1、1 价值链管理思想的提出 1985年，哈佛大学教授迈克尔·波特(Michael E，Por—ter)在其《竞争 优势(Competitive Advantage)一书中首先提出价值链概念。波特指出：“每一 个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的 集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。”按照他的观点，价值链 一般包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售与服务等五项基本活动和 采购、技术开发、人力资源管理与企业基础设施等四项辅助活动。 价值链管理是一种集成的管理方法，它以价值链为基本工具，通过对企业 间信息的交换处理分析，对业务流程的有效整合优化，从而降低企业经营成 本。提高整个价值链的效率，最终实现价值增值。它注重企业间的合作，认为 合作将不再是以前的“零和”博弈，而是一种共赢的结果。价值链管理思想着 重于将整个价值链拆分为多个价值活动，即作业加以管理。作业是连接上下游 企业的纽带，也是价值链增值的来源。 1、2 价值链会计的提出 价值链会计的概念是由我国已故著名会计学家阎达五教授首先提出来的。 他认为所谓价值链会计就是；对企业价值信息及其背后深层次关系的研究。具 体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链 的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创 造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。 价值链会计并非会计学下的一个分支学科，而是传统会计管理在信息化时 代下，基于价值链理论的延伸。它的提出开创了会计研究的新局面。 1、2、1价值链会计理论框架 阎达五教授等研究了构建价值链会计理论框架的思路问题。他们认为，构 建价值链会计的理论框架是价值链会计研究的基本问题之一。其基本思路是， 以强化价值链管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。在 空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联 盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩 展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。这样，会计管理的视 角就大为扩展，财务信息和非财务信息就统一为价值信息。 1、2、2 价值链会计维度分析 (1)时间维度分析。 价值链管理之所以较于传统管理有更科学之处，不仅在于它将管理的空间 范围延伸至整个价值链，从而有利于在完整作业链下把握重要战略环节，并产 生协同效应；还在于它符合信息化时代管理要求，以事中适时控制为主的时间 管理上的有效性。在时间维度上，应用信息技术，以会计实时控制为核心，以 管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控 制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。 (2)空间维度分析。 价值链的空间维度分析，可根据分析对象及角度不同分为企业内部价值链 分析、横向价值链分析、纵向价值链分析，通过三个分析来确立企业的竞争优 势和发展战略。企业内部价值链管理强调优化内部作业间的联系，辨明价值驱 动因素及利润驱动因素，提高整体效率，控制战略成本，达到内部协同。横向 价值链分析指把企业置身于整个行业环境中，与行业内的其他企业通过一定的 作业联系起来，或仅仅通过对竞争对手的优势分析，找出企业在横向价值链中 的战略环节，构建企业特有的竞争优势。纵向价值链分析将核心企业看作是整 个行业价值环节中的一个，与上、下游相互依存，它的中心思想为构造价值链 体系，帮助企业建立更持久的核心竞争力。 2 作业成本法优势分析 2、1 作业成本法的核心思想