新股发行体制改革下ipo审计培训体会-lhm(0720).docxVIP

　 　　 　 　　 新股发行体制改革下IＰＯ审计培训体会 一、收入循环 在关注企业的收入循环时,我们重点应该关注收入的舞弊与错报,常见的舞弊法式有以下几种： 　 1、虚构业务，自我交易(企业通过采购虚构交易,比如支付往来款项、购买原材料等大额资金先转出，再将上述资金设法转发客户,最终以销售交易的方式将资金转回） 2、虚构客户，与客户恶意串通(期末集中发货提前确认收入，利用经销商或加盟商铺货调剂利润,或放款信用政策） 3、通过关联方交易\保荐机构\PE投资机构等利益输送。 4、冒充互联网客户，利益现金交易 常见的错报有以下几种方式： 会计政策不当（收入确认政策、坏账准备计提政策的错误使用) 确认时点不当(跨期、截止期间不当,提前或延迟确认收入） 确认金额不当(没有公允的反应收入金额的正确性) 披露不当(对重大关联交易未披露或披露不充分） 针对收入循环,为了实现我们的审计目标，识别重大财务报表错报,确保我们发布了恰当的审计意见，我们至少要执行以下9种程序： １、首先对企业的内控进行调查。 调查的内容主要包括企业的业务流程、定价政策、结算政策、信用政策、权利义务的转移时点、合同签订、关键条款执行的内部外部依据等，对企业的内控进行充分必要的了解 。不要仅限于财务信息,我们还可以询问企业的相关业务人员,将了解到的业务信用与财务信息进行双向比照。 2、对企业的收入确认政策和具体条件进行深入了解与分析。 　可以结合行业业务特点、主要合同条款、将客户的信息与同行业公司进行对比，判断是否存在异常。重点关注客户的销售模式、销售政策，是否存在特殊业务模式,经销商或加盟商模式、分期收款销售模式、附退回条件销售模式、售后回购或回租模式、卖方信贷模式、以旧换新模式、代工模式、外协模式、特殊结算模式等，分析特殊模式对收入确认政策的影响。除上述情况外，我们还应该关组客户的坏账计提政策是否稳健一致。 ３、进行分析性复核: 　 　　 我们应该对客户的信息进行自身的纵向、横向分析以及与同行业的横向比对，分析存在波动的原因并判断波动原因是否合理,且要获取支持该波动原因的证明资料。 4、对发生的业务进行针对性检查 　　 　我们不应该简单的选择我们的样本,应该结合我们的分析复核程序,对异常、大额、非常规以及期末等样本进行针对性检查。在检查时也不应该只是进行简单的把凭证内容与所附凭证后的原始凭证进行简单的核对,还应该结合企业的收入确认条件、所签订的合同的主要条款、将内外部支持依据对照后来判断收入的确认计量是否恰当。我们要区分全额与净额收入法的确认(如总包、分包或转包收入确认，代销)报销收入确认等),多要素合同对价的拆分和合并。在检查发票时,我们应该是否有异常的注册地、联系方式、银行账户等情况,我们可以通过全国发票系统去证实增值税发票的真实性。 　 　　 特别要关注大额的现金交易，应该调查分析公司的现金收付原因是否与行业特征和实际生产经营情况一致,是否合理。我们还需要统计报告期内各年现金交易总体情况,获取现金交易明细，关注现金退回情况。我们可以选择大额或异常现金交易,进行测试,记录主要信息。 回款检查 在执行汇款检查程序时,我们重点应该关注款项来源方与挂账方、以及合同签订方是否一致,是否与资金流水一致,如不一致，我们必须追查获取外部证据,必要时可纳入函证或走访内容。 针对票据支付的，应该关注票据的真实性和可回收性。在细节测试中,应该关收票据的背书方是否来自关联方。 截止测试程序 检查资产负债表日前后若干天内的收入，详查出库单、买方签收单、验收单、进账单、运输单等单据的跨期情况，关注确认日期与收入全部条件达成的单据日期核对是否在相同期间内。除上述外,还应该关注期后销售折扣和销售退回情况。 ７、调查或实地走访 　 在进行实地走访前，我们应先对比近年主要客户清单，找出报告期新增的主要客户、原有主要客户交易额大幅减少或不在合同的情况,重点关注这些变化的原因。根据客户集中度和风险情况，抽取客户＼项目考虑实施包括查询工商资料、电话或现场访谈关键经办人员、实地走访客户。我们可以通过互联网搜索客户的基本信息，初步了解客户的经营范围、规模、判断客户所购货物是否有合理用途。查询客户工商、银行、税务资料，关注其注册资本、地址、成了时间、经营范围、法定代表人等信息，并与其相关发票信息、网站信息进行核对。电话访谈主要客户的关键经办人员,去证实客户的信息是否真实。现场走访客户的办公场所、经营场所、访谈客户关键经办人员，关注客户的办公场所、经营场所的真实性。 8、函证 对总体中特定项目（金额重大、性质特殊)应该全部进行函证,对于剩余项目,如果总体重要，则选用抽样方法，如总体不重要的，仅执行分析程序。函证内容不要仅局限于本期余额、交易额