企业合并(持有50%以上股份)形成的长期股权投资.docVIP

一、企业合并（持有50%以上股份）形成的长期股权投资 ⑴同一控制下的企业合并 口诀：合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。 记账口诀：“长期股权投资”金额记被合并方所有者权益账面价值×持股比例。 　　【口诀】贷方差额全记资本公积，借方差额先冲资本公积，不足冲减，依次冲减盈余公积，未分配利润。 　　⑵非同一控制下的企业合并 　　口诀：合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团。 　　记账口诀：长期股权投资记拿出东西的公允价值。 　　购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。 　　购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券（冲减资本公积——股本溢价）或债务性证券（增加折价或减少溢价）的初始确认金额。 　　所有为进行企业合并而支付对价的公允价值之和作为合并中形成的长期股权投资的成本。其中，支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。 　　【链接第七章】（1）换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。（账面价值转成本）销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。 　　注意：①如果存货是库存商品的，应该确认主营业务收入，结转成本到主营业务成本； 　　②如果存货是外购原材料的，应该确认其他业务收入，结转成本到其他业务成本。 　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。 　　（3）换出资产为长期股权投资（金融资产等）的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资损益（“投资收益”科目的借贷方）。 　　通过多次交换交易分步取得股权最终形成企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。 　　二、除企业合并外（持有50%或以下股份）以其他方式取得的长期股权投资 　　⑴以支付现金取得的长期股权投资 　　口诀：买价+费用 　　⑵以发行权益性证券（发行股票）方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减资本公积），溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 　　⑶投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　三、投资成本中包含的已宣告尚未发放金股利或利润（应收股利）的处理