《变动成本计算》.ppt

管理会计  顾银宽 主编;第三章 变动成本计算;第三章 变动成本计算;第一节 变动成本计算概述;二、变动成本法下反映盈利能力的重要指标—边际贡献 边际贡献，也称边际利润、贡献毛益或创利额，是指产品的销售收入与其相应的变动成本(变动生产成本和变动非生产成本)之间的差额。 边际贡献不是企业的营业利润，但它与企业营业利润的形成有密切的关系。因为边际贡献首先用于弥补企业的固定成本，只有当边际贡献补偿固定成本还有剩余时，企业才会实现盈利，否则就可能出现亏损。所以边际贡献是一个反映企业盈利能力的重要指标，也是它对反映企业最终利润所做贡献大小的重要指标。 ;三、变动成本计算法的主要特点 ;四、变动成本法的理论依据 1．变动生产成本是构成产品价值的基础 在产品生产过程中，直接材料构成产品的实体，直接人工和变动制造费用也是在产品生产过程中发生的，与产品产量密切相关，并随产量变动而变动。变动生产成本既直接形成了产品的物质实体，又直接构成了产品的价值形态，它将由当期销售收入来直接弥补。 ;2．固定生产成本与会计期间密切相关 在产品生产过程中，固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一旦形成，不管是否被实际利用和利用程度如何，有关的费用将固定发生，同产品的生产没有直接的联系，不会随产品产量的变动而变动。固定制造费用与会计期间相联系，并随着时间的推移而逐渐消失。因此，固定制造费用不应当递延到下一个会计期间，而应当在费用发生当期，全额列作期间成本，从销售收入中直接扣除。;五、变动成本法的作用 1．它能提供每种产品的盈利能力资料 2．可经营决策以及成本计划和控制提供有价值的资料 3．变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合 ;第二节 变动成本计算法与完全成本计算法的比较;二、成本构成内容不同 完全成本法下，产品成本包括全部生产成本(即直接材料、直接人工与制造费用)，期间成本包括全部非生产成本(即销售费用、管理费用???财务费用)。;在变动成本法下，产品成本包括变动生产成本(即直接材料、直接人工和变动制造费用)，期间成本包括固定制造费用、固定销售费用、固定管理费用、固定财务费用、变动销售费用、变动管理费用和变动财务费用。(即固定生产成本与全部非生产成本之和)。;全部成本;【例3-1】假定某企业只生产一种产品，有关资料如下： 年生产量件 5 000件 单位直接材料元 5元 单位直接人工元 3元 变动性制造费用元 2元 年固定性制造费用元 20000元 则分别采用两种成本计算方法所得出的单位产品成本见表3-1所示 ;表3-1 某企业某产品单位产品成本表;;;三、销货成本与存货成本的计价不同 采用完全成本计算法各会计期间的产成品和在产品都是按照全部成本计价，既包括变动成本，也包括一部分固定性制造费用。 变动成本计算法下，产品成本只包括变动成本，无论是在产品、库存产成品还是已销产品，其成本都只包含变动成本。 ;;表3-4的计算结果表明，按变动成本法计算的期末存货成本其包括变动生产成本13 000元(1 000×13)，而按完全成本法计算的期末存货成本17 000元中，除了包括13 000元变动生产成本外，还包括了4 000元(1 000×4)固定制造费用，由此造成两者之间出现了4 000元的差异额。同理，在计算本期销货成本时，变动成本法只包括了117 000元的变动生产成本，而完全成本法除了包括117 000元的变动生产成本外，还包括了9 000件已销产品所分担的固定制造费用36 000元(9 000×4)，从而导致了两者在计算本期销货成本时出现了36 000元的差异额。;四、销货成本的计算公式不完全相同 完全成本法下的销货成本一般按下列公式计算： 本期销货成本＝期初存货成本十本期发生的产品生产成本一期末存货成本 变动成本法下的销货成本一般按下列公式计算： 本期销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量;五、损益确定程序不同 (一)损益确定程序不同 完全成本法是按传统式损益确定程序计算营业利润，变动成本法是按贡献式损益确定程序计算营业利润。 所谓传统式损益确定程序是指在损益计算过程中，首先用销售收入补偿本期已销产品的销货成本，以确定销售毛利，然后再用销售毛利补偿非生产成本以确定当期营业利润的过程。 所谓贡献式损益确定程序是指在损益计算过程中，首先用销售收入补偿本期已销产品的变动成本，以确定边际贡献，然后再用边际贡献补偿固定成本，以确定当期营业利润的过程。;;;;;;;;第三节两种成本法下分期损益的变化规律;