财务会计（下）1 知识点3 权益法下的长期股权投资核算 权益法下的长期股权投资核算.docxVIP

高等职业教育审计专业教学资源库 《财务会计》教案 知识点 权益法下的长期股权投资核算 学时 2学时 教学 内容 权益法下的长期股权投资适用范围 权益法下的长期股权投资核算账务处理 教学 重点 权益法下的长期股权投资适用范围 教学 难点 权益法下的长期股权投资适用范围 权益法下的长期股权投资核算账务处理 权益法下的长期股权投资核算账务处理 参考 资料 企业会计准则，财政部； 企业财务会计，高等教育出版社，葛家澍； 财务会计，高等教育出版社，潘上勇； 财务会计，中国人民大学出版社，戴德明； 1．长期股权投资权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即企业对合营企业投资及对联营企业投资，投资企业应当采用权益法核算。权益法核算的理念其实是将投资企业和被投资企业看成一个整体，所以当被投资企业所有者权益发生变动的时候要相应地按照持股比例调整长期股权投资的价值。 2．权益法下长期股权投资核算的账户设置 对采用权益法核算的长期股权投资，为了核算和监督长期股权投资的增减变动及结余情况，企业应设置“长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”、“长期股权投资减值准备”等账户。 权益法下，“长期股权投资”账户核算企业持有的采用权益法核算的长期股权投资，该账户借方登记长期股权投资取得时的成本、按被投资企业实现的净利润计算的应分享的份额以及按被投资企业实现净损益以外所有者权益的其他变动增加额计算的应享有的份额，贷方登记收回长期股权投资的价值、被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额、按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额以及按被投资企业实现净损益以外所有者权益的其他变动减少额计算的应享有的份额，期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。 此外，“长期股权投资”账户应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行进行明细核算。 3．权益法下长期股权投资的具体核算 （1）长期股权投资的取得 投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。 ①初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值。初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。 ②初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 （2）长期股权投资持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 取得长期股权投资后，资产负债表日（一般为年末），投资企业应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。被投资单位实现净利润时，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益“科目；被投资单位发生净亏损时作相反的会计分录，但是，应以长期股权投资账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿登记。 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应在备查簿中登记，并于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 （3）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动 投资企业对于被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，投资企业应按持股比例与被投资单位净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积，即：借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。 （4）长期股权投资的处置 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。按处置长期股权投资时实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准