财务会计（下） 8.5.1 应交增值税的核算 8-5-1 应交增值税的核算（1）AL.docxVIP

高等职业教育审计专业教学资源库 应交增值税的核算（1） 华茂有限责任公司是一家服装生产企业，主营高档西装，年销售额800万左右，会计核算健全。2014年6月、7月份，公司发生了下列业务： 1．6月5日，公司购入一批西装面料，取得增值税专用发票注明金额150 000元，增值税25 500元。材料已验收入库，货款已通过银行支付。 2．6月7日，公司购入一批辅料，取得增值税专用发票注明金额50 000元，增值税8500元，同时取得的运输发票上注明的运费2 000元，保险费200元。材料已验收入库，货款及运费已开出转账支票支付。 3．6月11日，公司为职工食堂购入厨房炊具一套，取得的增值税发票注明金额100 000元，增值税17 000元，款项已通过银行支付。 4．6月14日，公司销售一批西装，开具的增值税专用发票注明的金额400 000元，增值税68 000元。款项尚未收到。 5．6月15日，公司预缴本月增值税8 000元，已通过银行支付。 6．6月18日，公司销售一批西装，开具的普通发票上注明的金额为58 500元，款项已收到存入银行。 7．6月22日，公司将服装100套无偿赠送给社会福利机构，该服装的公允价值为30 000元，适用增值税率17%，生产成本为18 000元。 8．6月30日，在材料盘点过程中发现，部分西装面料因仓库被水淹造成损毁已无法用于生产，经批准由该管理员赔偿。经计算，该批面料的采购成本为18 000元，增值税3 060元。 9．6月30日，计算本月应纳的增值税并转入“应交税费——未交增值税”明细账。 10．7月8日，交纳6月份应纳的增值税额。 要求：编制以上各业务的会计分录。 【分析】 1．解析：购进面料是用于生产应税货物，而且取得了扣税凭证（增值税专用发票），所以增值税专用发票注明的增值税应作为准予抵扣的进项税核算。 借：原材料——面料 150 000 应交税费——应交增值税（进项税） 25 500 贷：银行存款 175 500 2．解析：原因同上，同时根据税法规定，还可根据运费发票上注明的运费的7%计算准予抵扣的进行税额，所以这笔购进业务准予抵扣的进项税额为增值税专用发票注明的税额8500元，以及运费发票中运费金额（计算时不包括保险费）的7%140元，两项之和共8640元，而应计入材料成本的采购费用应为抵减掉已经作为进项税的140元后的2060元。 借：原材料——辅助材料 52 060 应交税费——应交增值税（进项税） 8 640 贷：银行存款 60 700 3．解析：为职工食堂购入的厨房炊具为集体福利设施，不属于生产经营用设备，所以按税法规定，购进时即使取得了增值税专用发票，发票上注明的增值税额也不能抵扣，所以增值税应同设备金额一同计入设备的成本。 借：固定资产 117 000 贷：银行存款 117 000 4．解析：纳税人销售货物，应按货物的不含税销售额和适用税率计算应纳的增值税额，增值税专用发票中的金额即指货物不含税的销售额，所以纳税人应按400000元确认企业的收入，68000元应作为增值税销项税核算。 借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税） 68 000 5．解析：在6月15日交纳的税金属于预缴本期税金，同纳税期限期满后交纳税金不同。 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 8 000 贷：银行存款 8 000 6．解析：纳税人销售货物，应按货物销售额和使用税率计算应纳的增值税销项税，因为开出的是普通发票，所以发票中的金额为货物的价税合计额，应将发票金额还原为不含增值税的销售额后再计算销项税额。 不含增值税销售额=含增值税销售额÷（1＋17%）=58 500÷（1＋17%）=50 000 销项税额=50 000×17%=8 500 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税） 8 500 7．解析：纳税人的这种行为属于税法规定的视同销售行为，即将自产的货物无偿赠送他人，虽然不同与正常的销售，按税法规定任然要根据自产货物的公允价值（而不是货物的成本）计算增值税销项税，但是进行会计核算时并不需要确认会计收入，只需在结转发出货物成本时计算销项税额，并将货物成本和销项税额按货物的用途一并计入相关科目。 借：营业外支出 23 100 贷：库存商品 18 000 应交税费——应交增