财务会计（下）1 知识点2 存货的初始计量 存货的初始计量.docxVIP

高等职业教育审计专业教学资源库 《财务会计》教案 知识点 存货的初始计量 学时 2学时 教学 内容 存货的初始计量 教学 重点 存货的初始计量 教学 难点 存货的初始计量 参考 资料 企业会计准则，财政部； 企业财务会计，高等教育出版社，葛家澍； 财务会计，高等教育出版社，潘上勇； 财务会计，中国人民大学出版社，戴德明； 1．存货的初始计量 存货的初始计量是指取得存货时的价值计量。《企业会计准则—存货》中规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”这里的成本指取得存货时的实际成本，也就是说，存货应以实际成本作为其入账价值。产品制造业存货的成本构成，因其来源的不同而有所不同，通常可分为以下几个方面。 （1）存货的采购成本 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 ①购买价款。购买价款是指企业购进存货时发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 ②相关税费。相关税费是指企业在采购存货的过程中所发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。 ③其他费用。其他费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用。如在存货采购过程中发生的包装费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗（不包括其他损耗或损失）、入库前的挑选整理费等。 需要说明的是，企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费以及市内零星运杂费等，从理论上讲应计入材料采购成本，但为了简化核算，作为管理费用列支。 （2）存货的加工成本 存货加工成本即产品的加工成本，包括直接加工费用和间接加工费用。直接加工费是用指在产品加工过程中直接作用于产品加工过程中的费用，如直接人工费、燃料及动力费、其他直接费用；间接加工费用即制造费用，是指为组织和管理产品生产而发生的费用。 （3）存货的其他成本 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如为特定客户设计产品所发生的、可直接认定的产品设计费用；可直接归属于符合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用等。其中符合资本化条件的存货是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货。企业发生的一般产品设计费用以及不符合资本化条件的借款费用，应确认为当期损益。 （4）其他方式取得存货的成本 ①委托加工存货。 企业委托外单位加工的存货，其入账价值包括实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金等。 ②投资者投入存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外。 ③债务人抵偿债务取得的存货 债务人以存货资产清偿债务的，债权人应当按受让存货的公允价值入账，收到或者支付的补价，直接调整存货的入账价值。 ④非货币性资产交换取得存货 通过非货币性资产交换换入的存货，还需根据是否具有商业实质分为两类：如果非货币性资产交换具有商业实质，其存货的入账价值是换出资产的公允价值加上相关的税费确定；如果非货币性资产交换不具有商业实质，则换入存货的入账价值是换出资产的账面价值加上相关的税费确定。至于在交换过程中支付或收到的补价，直接调整存货的入账价值。 ⑤通过提供劳务取得的存货? 通过提供劳务取得的存货?，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 ⑥盘盈存货的成本 盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。由存货的定义可以看出，存货最基本的体制是：企业持有存货的最终目的是为了出售，而不是自用或消耗。这一特征使得存货明显区别于固定资产等非流动资产。 2．案例详解 A发电机设备公司生产各种型号的发电机，为扩大销售，争取市场份额，本月有10台新型小型发电机放在展览馆展览；还有30台新型小型发电机寄放在其他企业委托其代销，每台成本12 000元；本月为订货者来料加工制造完成5台代制特殊小型发电机，购货方已付款但尚未提货，还在本公司仓库，材料与加工成本计80 000元；本月为扩建第三车间工程购进各种钢筋等材料300 000元。 在A发电机设备公司会计岗位实习的小李将上述四项均确认为公司存货，这样，本月末公司资产负债表中存货项目的金额为2 150 000元。 思考： 1．A发电机设备公司生产的发电机，是发电机设备公司的存货吗？B公司为解决临时停电需要购进2台A发电机设备公