财务会计（下）1 知识点 金融资产的确认及计量 金融资产的确认及计量.docxVIP

高等职业教育审计专业教学资源库 《财务会计》教案 知识点 金融资产的确认及计量 学时 2学时 教学 内容 金融资产的确认与计量 教学 重点 金融资产的分类、确认与计量 教学 难点 金融资产的分类、确认与计量 参考 资料 企业会计准则，财政部； 企业财务会计，高等教育出版社，葛家澍； 财务会计，高等教育出版社，潘上勇； 财务会计，中国人民大学出版社，戴德明； 1．金融资产的分类 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）货币资金；（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（3）贷款和应收款项；（4）持有至到期投资；（5）可供出售的金融资产；（6）长期股权投资。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。 金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。 2．金融资产的确认 （1）交易性金融资产的确认 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： ①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 ②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如，企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。 ③属于衍生金融工具。比如，国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生金融工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。 （2）持有至到期投资的确认 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，比如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：①在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；②在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；③符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 具体而言，持有至到期投资的确认条件为： 　　①到期日固定、回收金额固定或可确定； 　　②有明确意图持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： 　　A．持有该金融资产的期限不确定。 　　B．发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 　　C．该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 　　D．其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 　　③有能力持有至到期。“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： 　　A．没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 　　B．受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； 　　C．其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 （3）贷款和应收款项的确认 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。 划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资