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12 天飞跃计划之第 6天 今日目标 • 1. 提升第九章至第十二章多项选择题的准确率； • 2. 提升监盘、货币资金审计简答题的解题能力。 第九章 销售与收款循环的审计 （综合题–潜在分值 4分） 【考点 1】销售与收款循环的业务活动和相关内部控制 1. 由信用管理部门根据赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行赊销审批，并在销售单 上签署意见。执行赊销信用检查时，销售部门应当与信用管理部门职责分离。 2. 仓库收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。 3. 运抵指定地点后，由客户验收无误，取得其签署的发运凭证或验收单。 4. 依据已授权批准的商品价目表开具销售发票，并将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发 票上的商品总数进行比较。 5. 依据有效、充分的发运凭证和销售单记录销售，登记营业收入明细账、应收账款明细账或库 存现金、银行存款日记账。 6. 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调 查。 7. 企业定期对应收账款的可回收性进行评估，并计提坏账准备。 冲刺笔记： 【考点 2】收入确认存在的舞弊风险 1. 舞弊风险假定 (1) 注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊 风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。 (2) 如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收 入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结沦 的理由。 (3) 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都 假定为存在舞弊风险。 2. 收入确认的常见舞弊情形 冲刺笔记： 【考点 3】主营业务收入的实质性程序 1. 逆查 第1页 共10页 以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭 证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。 2. 顺查 (1) 从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗 漏事项； (2) 注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的顺序编号来查 明。 3. 实施销售截止测试 (1) 选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主 营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对；以确定销售是否存在 跨期现象。 (2) 复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要 追加实施截止测试程序。 3. 实施销售截止测试 (3) 取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 (4) 结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。 4. 应对舞弊风险的非常规的审计程序 调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支 持其采购行为等。 冲刺笔记： 【考点 4】应收账款的函证程序 1. 对函证不符事项的处理 对回函中出现的不符事项，注册会计师需要调查核实原因，确定其是否构成错报。注册会计师 不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问原因的基础 上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实。必要时与被询证方联系，获取相关信息和解释。 要点 情形 客户已付，企业未收 客户已经付款，被审计单位尚未收到货款 被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中， 货物在途，客户未收 客户尚未收到货物 货物退回，企业未收 客户由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 2. 对未回函项目实施替代程序 替代测试