安然破产案引发的审计信用危机.pdf

安然破产案引发的审计信用危机 2001 年底，曾在世界 500 强中排位第七、连续六年被《福布斯》杂 志誉为“最具创新精神”的全球第一大能源公司——安然公司，突然 申请破产，顿时其股价从最高时的每股90 美元跌至不足 1 美元，股 票总市值从最高时的 700 亿美元跌至不足 2 亿美元。这件美国有史以 来的最大破产案，将使美国、欧洲及亚洲的债权银行损失 50 多亿美 元，使持有安然股票的共同基金及退休金者损失数十亿美元，同时也 会危及华盛顿的政治家们，危及民主、共和两党政治天平的平衡。作 为世界五大会计师事务所（以下简称“五大”）之一的安达信因未揭 露出安然公司财务报表存在的错误和舞弊问题而招致各界指责，安达 信的信誉、“五大”的信用备受各界质疑，于是安然破产案引发丁一 场严重的审计信用危机。 （一） 在安然破产案中，安达信究竟扮演了什么角色？它为什么会成为 安然丑闻的焦点？这得从安然的经营失败谈起。 安然的鼎盛时期是在 2000 年，该年度其营业收入达 1 000 多亿 美元，营业收入增长率达 151.3％，股价最高时达到每股90 美元。但 到 2001 年初，经营即开始出现危机：一是因能源价格下跌使公司盈 利大减，二是从事利率方面的衍生金融商品出现巨额亏损，王是在网 络及其他投资上受国际大环境影响也出现大幅亏损。面对严重的财务 危机和经营失败，安然公司在全力掩饰。到 2001 年 11 月 8 日，安然 公司实在无法再掩饰下去，被迫接受美国证券交易委员会（SEC ）的 调查，被迫向公众承认做假账已为时多年且数额巨大。仅 1997 年— 2000 年就多计盈利 5.91 亿美元。从 1997 年-2000 年，安然公司通过 合伙投资、关联方交易等手段，各年隐瞒负债 5.61 亿美元到 7.11 亿 美元不等，共计达 25.85 亿美元，而股东权益则多列 12 亿美元。巨 额的负债不列入财务报表、关联方交易及利益输送不充分披露、巨额 盈利及股东权益的高估和虚增，给安然公司带来了“粉饰的繁荣”。 面对如此之多、如此严重的会计造假，安达信竟未能客观、公允地给 予揭露，出具了不具公信力的内部控制评价报告和严重失真的宙计报 告。安然的经营失败引发了安达信的审计失败。 更为糟糕的是安达信公开违背职业道德规范，销毁审计档案，令 社会各界为之震惊。操办这件事的是安达信休斯顿分部的 DavidDuncan 会计师，他下令手下至少有 80 人加班销毁有关文件， 并向销毁文件的员工发放加班补贴。在得知安达信销毁有关审计档案 “这一极端严重的事件”之后，SEC 迅速将安达信的计算机硬盘和磁 带等资料封存，并让独立计算机专家恢复有关计算机数据。美国众议 院能源和商业委员会主席比利·陶津表示，任何愚蠢地销毁审计档案 的人应当被开除，任何试图通过销毁审计档案来逃避司法和国会调查 的人都应当受到起诉。安达信的执行总裁Ioseph Berardino 在国会听 证会作证时曾说：安然事件源于审计时的判断错误。但销毁审计档案 的行为还能说这只是一件注册会计师（CPA ）判断错误而引发的审计 失败吗？ 其实，安然破产案招致的安达信审计失败绝非偶然。就在 2001 年，安达信在赚取 90 亿美元收入的同时，曾两次被法律诉讼：一次 是在审计美国废物管理公司时，提供虚假的、误导性的审计报告。SEC 起诉鉴证会计师在 1992 年“1996 年期间，”明知故犯“和”不计后 果“地为废物管理公司高估盈利 10 亿美元作掩饰，结果安达信被罚 款 700 万美元，另有四位合伙人分别被罚款 3 万-5 万美元，其中三人 五年内不得从事审计工作，另一人一年内不得从事审计工作，废物管 理公司最后也被迫出售。另一次是为佛罗里达州家用设备企业阳光公 司做假账，出具严重失真的的审计报告，引发公司股东们的法律诉讼， 结果阳光公司宣告破产，安达信被判支付 1.1 亿美元解决股东们的诉 讼。 一而再、再而三的审计失败，使安达信的“信用危机”越来越严 重，进而使该公司面临的“生存危机”也越来越严重。 （二） 安达信是“五大”中最“模范”的，其他四家涉及的诉讼案件更 多。例如毕马威会计师事务所是 Tricontinental Bank 的鉴证会计师， 受 20 世纪 80 年代澳大利亚不动产业不景气的影响，该银行在 1990 年损失高达 20 亿美元，这说明银行的经营存在严重问题，但毕马威 的审计报告未作充分披露，于是维多利亚政府控告毕马威有严重过 失，1994 年初，双方