根据审计报告.ppt

第二章 根据审计报告，判断 会计报表的真实程度 教学内容 ? 当分析上市公司的经营业绩和财务状况时，我们打开上市公 司的年度报告或中期报告时，阅读其中的财务报告部分。财务报 告部分的第一项是审计报告，而且上市公司的年度报告或中期报 告应该有审计报告全文。根据审计报告类型，我们判断上市公司 会计报表反映其财务状况及其经营成果和现金流量情况的真实程 度。 一 . 审计报告类型 二 . 根据不同类型审计报告、识别不同真实程度的会计报表 1. 无保留意见审计报告 2. 保留意见审计报告 3. 拒绝表示意见审计报告 4. 否定意见审计报告 ? ? ? ? ? ? 教学目的与要求 ? ? 一 . 掌握审计报告类型 二 . 了解如何根据不同类型审计报告，识 别不同真实程度的会计报表 第一节 审计报告类型 审计报告的概念 ? 上市公司审计报告是根据审计结果，注册 会计师对公司的会计报表是否公允地反映了公 司的财务状况、经营成果和资金变动情况，会 计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则，发 表的审计意见。 根据上市公司会计报表反映其财务状况、 经营成果和资金变动情况的真实程度，注册会 计师出具不同类型的审计报告 . ? 审计报告的类型 ? 不同类型的审计报告是我们辨别上市公司 会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流 量情况真实程度的重要依据 . 上市公司财务报 告的审计报告有五种类型： 1. 无保留意见审计报告（无解释） ; 2. 无保留意见审计报告（有解释） ; 3. 保留意见审计报告 ; 4. 拒绝发表意见审计报告 ; 5. 否定意见审计报告 ; ? ? ? ? ? 第二节 根据不同类型审计报告， 识别不同真实程度的会计报表 一 . 无保留意见审计报告 ? ? 注册会计师对上市公司财务报告出具“无保留意见审计报告”意味着 其审计结果证明公司会计报表公允地反映其财务状况及经营成果和现金 流量情况。 注册会计师应该代表投资者利益，对上市公司财务报告的真实性 进行审计。可是有些注册会计师或其事务所为了拉拢客户，获得审计费， 出局严重失实的审计报告，误导投资者。特别是大家从近几年的“安然 事件”等可以看到，大部分虚假财务报表都有注册会计师出具“无保留 意见审计报告”甚至由注册会计师直接参与造假，所以我们可以说，越 是这种“无保留意见审计报告”，可能出现虚假会计报表的几率越大， 也可以说，这种类型的审计报告对于投资者来说，风险是最大的。因为 作一个投资者，当你面对一份由某注册会计师事务所出具的其他类型审 计报告时，你本身就会引起警觉：为什么注册会计师会出具保留意见、 或否定意见、或拒绝意见的审计报告？是否这个上市公司的经营状况已 不尽人意，还是其财务报告混乱不堪？而当你面对一份由某个知名注册 会计师事务所出具的无保留意见审计报告时，你一般会有一种自然的信 任感。所以，这里特别要大家注意的是“无保留意见审计报告” 二 . 保留意见审计报告 ? ? ? 注册会计师对上市公司财务报告出具“保留意见审计报告”， 意味着其不能确定公司财务报告某些部分的真实程度。“保留意 见审计报告第一段是“范围段”，列示注册会计师的审计范围； 第二段是“说明段“，说明注册会计师的保留意见；第三段是 “意见段”，阐述注册会计师的审计意见。判断审计报告是否是 “保留意见审计报告”，主要看其是否有“说明段”，以及“意 见段”是否有关键词“除上述情况有待确定之外”或“除上述意 见造成的影响以外”等等。“保留意见审计报告”的第二段“说 明段”，阐述注册会计师的保留意见。对于“说明段”提出保留 意见的财务项目，我们不能认为其真实地反映了公司财务状况及 经营成果和现金流量情况。 为了准确地判断上市公司会计报表反映其财务状况及经营 成果和现金流量情况的真实程度，除了注册会计师提出保留意见 的财务项目外，我们还应运用虚假会计报表识别技术，进一步分 析上市公司的会计报表。 三 . 拒绝表示意见审计报告 ? 注册会计师对上市公司的财务报告出具“拒绝表示意见审计 报告”，意味着不能确定公司会计报表反映其财务状况及其经营 成果和现金流量情况的真实性。“拒绝表示意见审计报告‘的第 一段是”范围段“，列示注册会计师的审计范围；第二段是“说 明段“，说明注册会计师不能确认会计报表的真实性；第三段是 “意见段”，阐述注册会计师的审计意见。判断审计报告是否 “拒绝出具意见审计报告“，主要看其是否有“说明段”，以及 “意见段”是否有关键词“ …… 无法对 … ... 发表审计意见”。 对于注册会计师出具“拒绝表示意见审计报告”的财务报告。 我们可以认为注册会计师不能确定会计报表反映上市公司财务状 况及经营成果和资金变动情况的真实程度。 ?