建筑企业挂靠项目利润及个人所得税处理.pdf

通过实践调研分析，得出结论：对于包工头或自然人（挂靠方）挂靠建筑企业承 接业务后，要将其赚取的利润从被挂靠方的建筑企业账上提取出来，有两种合同 策略：一是自然人挂靠方直接与被挂靠方签订劳动合同，将自然人挂靠方聘为项 目经理；二是自然人挂靠方与被挂靠方签订承包经营合同，合同约定：承包人以 被挂靠方的名义对外经营，除了上交一定的管理费用外，经营所得归自然人承包 人所有。具体分析如下。 （一）合同策略一：自然人挂靠方直接与被挂靠方签订劳动合同，将自然人挂靠方聘为项目经理的实操要 点 首先，被挂靠方每月给自然人挂靠方预发工资和缴纳社会保险费用，具体 操作如下： ①被挂靠方每月必须给自然人挂靠方预提工资，依法扣缴个人所得税，然后 将税后工资从“应付职工薪酬”科目结转到“其他应付款——××挂靠人” ②被挂靠方每月给挂靠人预提的工资要依法扣除个税，依法申报社保费，没 有收到预付款的情况下，被挂靠方不可能扣个税、发工资。建议按以下方法进行 处理： 被挂靠方通知挂靠人先垫钱把钱转入被挂靠方的账户，被挂靠方会计上做 以下分录： 借：银行存款 贷 ：其他应付款——××挂靠人 然后被挂靠方将这笔资金用于支付社会保险费用和缴纳个人所得税；当业主 向被挂靠方支付工程进度款时，被挂靠方将扣除相关税费后和管理费的余额支 付给挂靠方冲减前面拖欠挂靠方的资金，会计上做以下分录： 借：其他应付款——××挂靠人 贷 ：银行存款 ③到每年的 5 月 31 日之前，被挂靠方必须将账上挂的拖欠挂靠人的税后工 资进行发放，发放工资的前提是要收到业主给施工单位支付的工程款，如果未收 到业主的工程款，则被挂靠方必须通知挂靠方垫资，将资金转入被挂靠方的账户 用于给挂靠人发税后工资，被挂靠方做借款处理，绝对不能出现拖欠业主的税后 工资在 5 月 31 日之后未发放的情况。 其次，被挂靠方的建筑企业账上属于挂靠方分享的利润扣除为挂靠方预发 工资、社会保险费用和解聘挂靠人给予的一次性经济补偿金后的剩余部分，平均 分摊到工程预计完工的年限，通过年终奖的方式进行发放。该年终奖要依照年终 奖的税收政策计算并扣除个人所得税。具体操作如下： ①被挂靠方必须与挂靠人签订内部承包协议，明确双方的责任与义务； ②被挂靠方将挂靠人聘为项目经理，签订劳动合同，劳动合同期限是该挂靠 工程项目预计需要完工的工期。 ③工程完工后，挂靠方继续给自然人支付一年的工资和社会保险费用，合同 到期后，被挂靠方解聘自然人挂靠人，被挂靠方应给予挂靠自然人一次性劳动经 济补偿金，该经济补偿金将从挂靠人在本项目赚取的利润当中进行扣除。 ④关于企业解除劳动合同给予一次性经济补偿金的个人所得税处理。 《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补 偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕 157 号）规定：“个人因与用人单位 解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活 补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分， 免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经 济补偿金征收个人所得税 问题的通知》（国税发〔1999〕 178 号）的有关规定，计算征 收个人所得税。” 国税发〔1999〕 178 号文件第二条规定：“考虑到个人取得的一次性经济补偿收 入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个 人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在 一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以 个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法 规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算， 超过 12 年的按 12 计算。” 国税发〔1999〕 178 号第一条规定：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经 济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。第五条规定：“个人在解 除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿 收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。” 《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳 动关系取得的一次性 补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157 号）第二条：个人领取一次 性补偿收入时按照国家和地方政