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个人所得税教学 第二章 个人所得税 本章考情分析 本章根据新的个人所得税法及其实施条例等政策规定进行大幅新增和调整，是税法 (□)考试的重点章节，重要程度仅次于《企业所得税》，历年考试中单项选择题、多项 选择题、计算题、综合分析题均有涉及，个人所得税的计算题、综合分析题是考试重点。 2020 年本章分值预计在 35 分左右。 本章基本结构框架 第一节 ? 概述 第二节 ? 征税对象** 第三节 ? 纳税人、税率与应纳税所得额的确定★★★ 第四节 ? 减免税优惠★★ 第五节 ? 应纳税额的计算★★★ 第六节 ? 征收管理^ 第一节 概述 一、 个人所得税的概念 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。 【注意】个人所得税的纳税人既包括“自然人”又包括“自然人性质的特殊主体” 个体工商户、个人独资企业的个人投资者、合伙企业的个人投资者)。 二、 个人所得税的特点 实行混合征收：分类征收与综合征收相结合的征收模式。 超额累进税率与比例税率并用。 费用扣除额较宽。 计算较复杂。 采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法。 第二节 征税对象 （综合征收 +分类征收） 税目 非居民个人 居民个人 工资、薪金所得 按月分项计算 按纳税年度合并计算个人所得税 劳务报酬所得 按次分项计算 稿酬所得 按次分项计算 特许权使用费所得 按次分项计算 经营所得 按年分项计算 按年分项计算 利息、股息、红利所得 按次分项计算 按次分项计算 财产租赁所得 按次分项计算 按次分项计算 财产转让所得 按次分项计算 按次分项计算 偶然所得 按次分项计算 按次分项计算 一、工资、薪金所得 工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、 劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 （1）重点区分工资薪金所得和劳务报酬所得，关键在于是否有雇佣关系。 （2）年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税；津贴、 补贴等则有例外。 不征税项目包括： （1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食 品补贴； （3）托儿补助费； （4）差旅费津贴、误餐补助。 【例题 ? 单选题】下列各项所得，应缴纳个人所得税的是（ ??? ）。（ 2020 年） 托儿补助费 退休人员再任职收入 差旅费津贴 保险赔款 【答案】 B 【解析】退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工 资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。 特殊情形下征税对象的确认 （1）退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。 【注意】退休工资：免税；退休人员再任职：作为“工资薪金所得”缴纳个税。 （2）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项 目征税。 （3）出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员的客运收入按“工 资、薪金所得”征税。从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入和个人所有的出租 车挂靠单位，并向挂靠单位缴纳管理费，按（或比照）“经营所得”项目征税。 （4）对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工 作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括 实物、有价证券等），应将所发生的费用，按照“工资、薪金所得”征税。 如果是针对非雇员，按“劳务报酬所得”征税。 【例题 ? 单选题】个人取得的下列所得，应按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税 的是（ ??? ）。（ 2020 年） 股东取得股份制公司为其购买并登记在该股东名下的小轿车 因公务用车制度改革个人以现金、报销等形式取得的所得 杂志社财务人员在本单位的报刊上发表作品取得的所得 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得 【答案】 B 【解析】选项AD按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税；选项 C:按“稿酬 所得”缴纳个人所得税。 二、劳务报酬所得 个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。包括设计、装潢、制图、咨询、讲 学、演出等。 【注意】包括翻译、审稿、书画等劳务。 关键词：独立性劳务所得、非雇佣关系所得。 董事费收入 内部董事一一本单位任职受雇，“工资、薪金所得” 外部董事一一不是本公司职工，“劳务报酬所得” 在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税 个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。 三、 稿酬所得 指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 【注意 1】对不以图书、报刊出版、发表的独立翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬 所得。 【注意 2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。 对报纸、杂志、出版等单位的职员征税