《高级财务会计 第一专题 企业合并》.pptVIP

假定P公司以发行普通股1 000 000股的方式换取S公司的净资产（吸收合并），P公司普通股每股账面价值为1元，每股市价为2元。P公司以现金支付发行股票的手续费、佣金100 000元，合并过程中发生审计费用100 000元，法律服务费50 000元。 （1）合并方和被合并方的认定。本例为P公司收购S公司，因此合并方为P公司，被合并方为S公司，合并日为20*7年1月1日。 （2）将合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（即发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。将各项直接费用确认为当期损益。将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，首先冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 将各项直接费用（审计费和法律服务费）150 000元（100 000+50 000）计入当期管理费。将企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用100 000元冲减资本公积。 合并方发行股票的总面值为1 000 000元，被合并方的净资产的账面价值为1 500 000元，将被合并方净资产大于合并方发行股票总面值的部分500 000元计入资本公积。 借：管理费用 150 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 250 000 借：银行存款 100 000 应收账款 300 000 存货 400 000 固定资产 1 200 000 贷：应付账款 420 000 应付债券 80 000 股本 1 000 000 资本公积 500 000 上述处理方法与权益结合法的要求不完全相同。表现在：没有保留被合并方的盈余公积和未分配利润。 例5-2 沿用例5-1的资料，分别假定（1）P公司发行的普通股为1 900 000股；（2）P公司发行的普通股为4 000 000股。其他条件保持不变。 这两种情况下的会计处理见表5-2 1.4 非同一控制下企业合并的会计处理 1.4.1 购买方与被购买方的认定 1.4.2 合并成本的计量 1.4.3 合并成本的分配 1.4.4 非同一控制下控股合并的特点 1.4.5 会计处理举例 我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法进行会计处理，并对该方法的具体运用进行了详细的规范。 1.4.1 购买方与被购买方的认定 非同一控制下的企业合并中，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。其中，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 1.4.2 合并成本的计量 1、购买方应当区别不同情况计量合并成本 （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 （2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 （3）为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益。 （4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 1.4.2 合并成本的计量 2、支付非现金对价的情况 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 1.4.3 合并成本的分配 购买方在购买日应当对合并成本进行分配，具体将合并成本分配到可辨认资产、负债及或有负债，并将余下的借差确认为合并商誉，贷差确认为营业外收入。 1、将合并成本分配到可辨认资产$负债及或有负债 （1）被购买方各项可辨认资产’负债及或有负债的确认条件 （2）被购买方各项可辨认资产和负债的公允价值的确定 2、借差和贷差的处理 （1）借差的处理。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额（借差），应当确认为商