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国外审计案例精选与评析 案例一 英国南海股份公司审计案例——世界上第一 例上市公司审计案例 200 多年前， 英国成立了南海股份有限公司。 由于经营无方， 公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。 一、英国南海股份公司审计案例背景 18 世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于 1710 年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的 30 年垄断权，其中公司最大的特权是可以自由 地从事海外贸易活动。南海公司虽然经过近 10 年的惨淡经 营，其业绩依然平平。 1719 年，英国政府允许中奖债券总额 70％，即约 1 000 万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息， 即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预 计，在 1720 年的圣诞节，公司可能要按面值的 60％支付股 利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了 债券转换，进而带动了股价上升。 1719 年中，南海公司股价 为 114 英镑，到了 1720 年 3 月，股价劲升至 300 英镑以上。 而从 1720 年 4 月起，南海公司的股票更是节节攀高，到了 1720 年 7 月，股票价格已高达 1 050 英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此， 170 多家新成立的股份公司股票以及 原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨 51 倍，从事 各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘当时人们购买股票的情形： “政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛， 甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。 ” 1720 年 6 月，为了 制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了《泡沫公司 取缔法》。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对 一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从 7 月份开始， 外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热 潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从 1720 年 8 月 25 日到 9 月 28 日，南海公司的股票价格从 900 英镑下跌到 190 英镑， 12 月份最终仅为 124 英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。 “南海泡沫”事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。 二、对南海公司舞弊案的查处 1720 年名噪一时的“南海公司”倒闭的消息传来，犹如 晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。当这些“利害关系者”证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者，并赔偿 损失的呼声。迫于舆论的压力， 1720 年 9 月，英国议会组织了一个由 13 人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进 行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特 邀了一位名叫查尔斯·斯奈 (Charles Snell) 的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。 查尔斯·斯奈尔作为伦敦市彻斯特·莱恩学校的习字和会计教师，商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。 查尔斯·斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于 1721 年提交了一份名为 《伦敦市彻斯特· 莱恩学校的书法大 师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见 > 。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会 计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各 希·布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。 同时英国政府颁布了《泡沫公司取缔法》 ，该法对股份公司 的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到 公司的营业执照。 事实上， 股份