财务会计讲义第六章库存商品,销售成本和毛利.docx

第六章 库存商品，销售成本和毛利 学习目标 学习完本章后，应该能够做到: 使用销售成本公式 使用各种存货计价方法：个别计价法，加权平均法，先进先出法和后进先出法 分析存货计价方法对收益和负税的影响 计算存货计价错误对销售成本和净收益的影响 使用毛利率和存货周转率 存货业务的核算 用毛利率方法方法估计存货 百事股份有限公司（PepsiCo, I nc.） 收益表（调整后） 1997.12.27-1998.12.26财年（单位：百万美兀） 1998 1997 净销售收入 $22348 $20917 费用 销售成本 9330 8525 销售费用、营业费用和管理费用 9924 9241 无形资产摊销 222 199 资产的非正常损失 288 290 营业利润 2584 2662 利息费用 (395) (478) 利息收入 74 125 税前的正常运营利润 2263 2309 所得税准备（所得税费用） 270 818 正常运营利润 1993 1491 税后的非正常经营利润 - 651 净利润 $佃93 $2142 百事公司（PepsiCo, Inc.）包含三个部分的企业：百事可乐（ Pepsi-Cola）、Frito-Lay，和 Tropicana。其中，Frito-Lay是利润最好的部分。 Frito-Lay只使用百事公司（PepsiCo）35%的 总资产，但却生产出整个公司 69%的运营利润。Frito-Lay在全球与之快餐食品工业中占主 导地位。 存货是商品销售公司的生命血液一它最重要的资产。 公司最重要的费用是已售货物的成 本或者是销售成本，既公司卖给顾客的存货的成本。比如说，戴克斯公司报表中表明 1998 年其所售商品价值是圆，这一金额远远超过了销售费用和管理费用。 会计在商品销售过程中扮演着重要角色。 最明显的是簿记工作必须及时准确反手中存货 的数量的满足顾客的需要。 除此之外，还有不同的存货计价方法。 选择不同的存货的计价方 法将直接影响所得税，从而影响公司的现金流量。总而言之，会计在存货的应用远不止簿记 那麽简单。 我们以比较一家服务性公司和一家销售性公司损益表和资产负债表的异同开始这一章。 然后，转入存货成本介绍，接着将介绍存货计价的基本原理。 从服务业公司到销售业公司的交易 第1-5章中都用了服务性公司和销售性公司来举例说明会计概念。第六章也将如此。 在你进行这笔交易时，下图总结出了两类公司财务报表中的异同： 服务性公司 销售性公司 损益表 损益表 20XX年6月30日 20XX年6月30日 服务收入 ?- $xxx ? 销售收入 ?…$XXX 费用： 销货成本 .… X ■ 工资 … X 毛利 .… X 折旧费用… … X ■ 营业费用： 所得税…… X 工资…… X 净收入 $ X 折旧…… X 所得税…… $ X 净收入 - $ X 服务性公司 损益表 2 0XX年6月30日 资产 销售性公司 损益表 2 0XX年6月30日 资产 流动资产： 流动资产： 现金…… $X 现金…… $X 短期投资…… X 短期投资…… X 应收帐款（净值） X 应收帐款（净值） X 预付帐款…… X 存货…… X 预付帐款…… X 存货成本包含哪些？ 戴克斯公司资产负债表中 存货成本显示了将商品送达销售点前所发生的 所有费用。假设戴克斯公司请一家香港公司生产 Teva san dais，那么戴克斯公司生产一对 san dais的成本将包括： San dais的成本：每对$28。 付给美国政府的进口 san dais的关税。假设每对 sa ndals加关税$1。 将货物从香港运到加利福尼亚戴克斯公司的运输费用。这种成本称做运入成本。 假设每对san dais加运入成本$0.70 。 san dais san dais运输过程中的保险费用：每对 $0.30 。 因此，戴克斯公司每对san dais的成本加起来为$30（ $28+$1+$0.7+$0.3 ）。成本原则运 用到所有资产上既是： 任何资产的原值就是将资产带到使用目的地之前所发生的成本费用总和。 对商品存货，如 Teva san dais 来说，它对公司的使用目的就是销售。当货物开始提 供作为商品销售后，所发生的其他费用，如广告费、展示费、销售佣金等，都作为费用支出 而不列入成本。 存货的会计基本原理 存货的基本原理很简单。假设戴克斯公司生产3对 sandals ,每对成本$30,按$20标 价，以$50 一对的价格卖出了 2对。戴克斯公司的资产负债表显示出公司的存货情况，损益 表中说明了卖出货物的成本情况，如下： 资产负债表（部分） 损益表（部分） 流动资产： 销售收入： 现金…… $ XXX （2对，每对$50