第二章债务的重组.ppt

2.3.1 债务人的披露 债务人应当披露以下与债务重组有关的信息： 1.债务重组方式 2.确认的债务重组利得总额 3.将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额 4.或有应付金额 5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后的公允价值的确定方法以及依据。 2.3.2 债权人的披露 债权人应当披露以下与债务重组有关的信息： 1.债务重组方式，同债务人的披露要求一致 2.债务重组损失总额 3.债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例 4.或有应收金额 5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据 小 结 乙公司： 20*7年12月31日支付利息 借：财务费用 1000 贷：银行存款 1000 20*8年12月31日偿还本金和最后一年利息 借：财务费用 1000 应付账款－债务重组 50000 贷：银行存款 51000 2.涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，并将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 或有应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 *ST威达 （000603）2010年12月28日晚间发布债务重组公告，公司与债权人福建信达达成的债务重组合同约定，如果公司偿还1250万元，则福建信达同意豁免公司就重组债务所承担的赔偿责任。由于此前公司已为该债务计提了2120.12万元的预计负债，根据规定，公司可以于2010年度转回预计负债870.12万元，预计公司将增加税前利润 870.12万元。 公告称，公司与福建信达协商确认，福建信达作为债权人，依法享有对债务人公司原大股东威达集团的相应债权。公司为威达集团所欠福建信达债务提供连带保证责任担保，威达集团所欠信达债务本息合计达9221.51万元，其中本金为2500万元，利息为6721.51万元。 2.涉及或有应付金额的债务重组 2)债权人的会计处理 如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额，债权人不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。 S公司为上市公司，于20*7年11月1日销售一批商品给Y股份有限公司，销售总货款300万元，Y公司因为财务发生困难无法按期支付货款。 20*8年7月1日与Y公司进行债务重组，将债务减至280万元，并将偿还期限延长至20*9年12月31日，并从20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。 如果Y公司从20*9年1月1日起，年实现利润总额超过800万元，则年利率上升至3%；如果全年利润总额低于800万元，则仍维持2%的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。 债务重组协议规定，Y公司于每年年末支付利息。 假定S公司已对该应收账款提取坏账准备10万元。 Y公司： 重组后债务金额：280万 确认预计负债： 2.8万〔280万×（3%-2%）〕 合计：282.8万 重组前债务: 300万 债务重组利得： 17.2万 借：应付账款 300万元 贷：应付账款 280万元 预计负债 2.8万元 营业外收入－债务重组利得 17.2万元 Y公司： 20*8年12月31日，按2%年利率支付利息 =280万元×2%×6/12= 2.8万元 借：财务费用 2.8万元 贷：银行存款 2.8万元 Y公司： 20*9年12月31日 假设20*9年Y公司实现利润200万元，则 按2%年利率支付利息及本金 = 280万元×（1+2%） =285.6万元 冲减预计负债=2.8万元 借：应付账款——债务重组 280万元 财务费用 5.6万元 贷：银行存款 285.6万元 借：预计负债 2.8万元 贷：营业外收入 2.8万元 Y公司： 假设20*9年实现利润920万元，超过800万元，则 支付本金（应付账款）： 280万元 按3%年利率需支付利息：280万元×3 = 8.4万元 冲减预计负债（已提利息）： 2.8万元 还应发生的利息支出： 5.6万元 借：应付账款——债务重组 280万元 预计负债