{财务管理财务会计}有关建造合同预计损失会计处理的思考.pdf

{财务管理财务会计}有关 建造合同预计损失会计处 理的思考 (1)当预计总成本和总收入不变或者说预计总成本和总收入差额不变的话，存货跌价准备是不是 不用进行业务处理了? (2)当预计总成本和总收入的差额比上期还要大了，是不是就要增加计提减值准备金额? [案例试析]根据以上两种推论，试举例深入剖析： 案例：假定某施工企业 2006 年中标某一总金额为 10000 万元的固定造价土建工程，承建一条二 级公路。工程于 2006 年 1 月开工，预计 2008 年完工，由于材料价格上涨等因素，2006 年年底累 计发生合同费用 3000 万元，预计工程总成本为 12000 万元。该项目于 2008 年 12 月完工。该项 工程的其他有关资料如表 1 所示： 第一种情形：总成本及总收入不变情形(或者说二者差额不变) 根据准则第二十三条规定，2006 年建造合同各项内容计算过程为： 当期确认合同收入=合同总收入×完工进度以前会计期间累计已确认的收入 =10000×(3000+12000×100％)-0=2500(万元) 当期确认合同费用=合同预计总成本×完工进度以前会计期间累计已确认的费用 =12000×(3000+12000×100％)-0=3000(万元) 当期确认合同毛利=当期确认合同收入-当期确认的合同费用=-500(万元) 由于预计总成本大于总收入，将预计损失立即确认为当期费用： 当期应计提的合同预计损失准备=(预计合同总成本-预计合同总收入)×(1-完工进度百分比)-以 前预计损失准备=(12000-10000)×(1-3000+12000×100％)-0=1500(万元) 2006 年会计处理为： 借：主营业务成本 3000 贷：主营业务收入 2500 工程施工——合同毛利 500 借：资产减值损失 1500 贷：存货跌价准备 ——合同预计损失准备 1500 2007 年假设合同费用仍为 3000 万元，会计处理为： 会计处理同上，总收入及总成本不变，存货跌价准备不冲减或者预提损失。 2008 年会计处理为： 当期确认合同收入=1000×(12000÷12000×100％)-5000=5000(万元) 当期确认合同毛利=(10000-12000)×100％-(-500-500)=-1000(万元) 注解：通常情况下，2008 年确认合同费用=合同预计总成本×完工进度一以前会计期间累计已确认 的费用=6000(万元) ，由于2008 年合同完工，按《会计科目和主要账务处理》要求存货跌价准备 和主营业务成本冲转，因此 2008 实际确认当期合同费用=6000-1500=4500(万元) 借：主营业务成本 4500 存货跌价准备 ——合同预计损失准备 1500 贷：主营业务收入 5000 工程施工——合同毛利 1000 显然，以上就是一个涉及减值损失的建造合同业务处理过程，2006 、2007 、2008 三年合计确认合 同毛利=(-500)+(-500)+(-1000)=2000(万元) ，合同收入累计确认10000 万元，合同费用 10500 万元，资产减值损失 1500 万元，累计确认合同收入累计确认合同费用一资产减值损失=-2000(万 元) 。工程施工——合同毛利确认金额=利润表的营业利润(不考虑税金、期间费用等) 。 [提出问题]结合以上分析，仍有三个疑惑无法明晰： (1)在 2007 年底，累计确认的营业利润(不考虑税金、期间费用等)=累计确认合同收入-累计确认 合同费用-累计确认资产减值损失=5000-6000-1500=-2500(万元) 。显然这是不符合该项目的实际 财务状况和经营成果的，因为整个项目才亏损 2000 万元，到 2007 年底，怎么可以确认 2500 万 元亏损呢? (2)在 2008 年利润表上，毛利=主营业务收入-主营业务成本=0=500(万元) ，而2008 年确认工程 施工——合同毛利是(-1000)万元，利润表和资产负债表的毛利不一致；另外也不符合项目实际 情况，该项目为亏损项目，怎么可以报盈利 500 万元(不考虑税金、期间费用等)呢?明显客观上 出现在不同时期操纵报表利润的状况。 (3)最后一年确认的合同费用与建造合同准则第二十三条规定相矛盾。按照准则计算的 2008 年应 当确认当期合同费用=12000×100％-3000-3000=6000(万元) ，可是上面2008 年确认的合同费用为 4500 万元。 [自我思考]为何会出现上述问题呢?本人认为主要在于存货跌价准备的计提公式： 当期应计提的合同预