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关于作业成本法在我国的应用环境分析 作者：佚名 作业成本法（Activity Based Costing, ABC ）是一种旨在弥补传统成本 管理会计的缺陷，努力提供及时、准确，相关的成本信息的新型成本 会计方法。自 20 世纪 80 年代中期以来，为了适应新技术革命和适时 制的要求，作业成本法受到发达国家各类企业的重视，应用最多的是 制造业。我国自 90 年代初引入作业成本法开始，理论界和实务界就 开始探索其在我国企业的应用问题。近十年来，作业成本法在我国的 研究和应用也取得了较大的进展。但是，这种有效的成本管理会计方 法现在是否可以在我国的企业中广泛推行呢？笔者认为目前时机尚 不成熟。本文通过对作业成本法产生的背景及我国企业面临的主要环 境因素进行对比分析。 一、从作业成本法产生的时代背景分析 1、技术背景。20 世纪 70 年代以来，科学技术迅猛发展，商业 环境发生了巨大变化，许多管理者认识到旧的经营方式已不适应时代 潮流，必须在企业管理及事务处理方面进行重大改革。由于西方各国 纷纷将高新技术应用于生产领域，在提高劳动生产率、降低成本、提 高产品质量等方面，管理当局要求产品设计与制造工程师们采用电脑 辅助设计、电脑辅助制造，以至电脑一体化制造系统。电脑化设计与 制造系统的建立，带来了管理观念和管理技术的巨大变化，于是适时 制生产系统（Just-In-Time Production System, JIT ）应运而生。JIT 要 求企业以顾客的需要为出发点，当日生产当日销售，以达到消除存货 和各种形式的浪费。JIT 的实施，使传统的成本计算与成本管理方法 均受到强烈的冲击，并直接导致了作业成本法的形成和发展。 2 、社会背景。高新技术在生产领域的广泛应用，极大地提高了 劳动生产率，促进了社会经济的发展。随着社会经济的发展，人们对 生活质量的要求越来越高。从消费角度看，人们日益追求个性化的消 费，这就要求企业必须提高适应性，及时向消费者提供更加多样化、 更具个性、日新月异的产品和服务，否则就会在市场竞争中被淘汰。 迫于市场竞争的压力，企业不得不放弃传统的大规模批量生产方式， 而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系统— —弹性制造系统（Flexible Manufacturing System, FMS ）。FMS 是在 计算机的控制下，将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有 机地组合在一起，并同步协调地工作。生产方式的变革，使传统成本 管理会计方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化。因此，变革传统 的成本管理会计方法已不可避免。 3、实务界的客观需要是促成作业成本法产生的现实基础。西方 会计界在理论与实务之间往往存在着明显的鸿沟。在成本计算方法 上，从事理论研究的会计专业人员推崇变动成本法，认为这种成本计 算系统更有助于产品决策。因为就短期而言，企业现有的生产能力一 经形成，在短期内很难改变，所以用于维持现有生产能力的固定成本 就是一种与短期经营决策无关的成本。而从事会计实务的专业人员却 认为产品成本信息的重要作用之一是供产品定价决策时参考，特别对 于那些无现成市场价格可借鉴的产品更是如此。虽然产品售价在很大 程度上取决于竞争的激烈程度，但企业只有在掌握自己的产品成本水 平的基础上，才能着眼于盈利能力最强的产品组合。会计业务人员认 为在新的制造环境下，变动成本的比重越来越小，而把固定费用按期 间归集处理，并不能为控制日益增长的固定成本提供良策。因此，他 们更倾向于将固定成本分配到各产品中，以全部成本作为产品的长期 制造成本，以提高决策的科学性。实务界对完全成本法的重视是作业 成本法产生的现实土壤。 4 、传统成本计算方法的不适应性。在自动化和JIT 时代，生产 成本中的直接人工成本大大减少，而间接费用部分却大大增加。传统 的成本会计和管理会计系统旨在按标准管理的要求控制大批量生产 中的直接人工成本，而间接费用的分配也是以直接人工成本为基础 的。但70 多年前，间接费用仅为直接人工成本的 50—60% 。而在高 度自动化和 JIT 时代，大多数企业的管理费用负担率为直接人工成本 的400—500% 。倘若企业仍以日益减少的直接人工工时为基础来分配 这些比例逐渐增大的间接费用，其结果往往是高产量、低技术含量的 产品成本被多计，而低产量、高技术含量的产品成本则会被少计。从 而造成产品成本信息的严重失实，进而引起成本控制失效，经营决策 失误。 5、电子计算机的发展为作业成本法在实践中应用奠定了坚实的 技术基础。作