2021年中级会计职称中级会计实务答疑精选.docxVIP

中级会计职称中级会计实务答疑精选（五） 目录 售后租回 减值转回 其它综合收益内容 净利润调整 售后租回形成经营租赁会计处理 售后租回和售后回购处理 和长久股权投资相关交易费用处理 增值税是否冲减专题贮备 资本公积 一、售后租回 　　【原题】：单项选择题 　　甲企业适用所得税税率为25%。甲企业 分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲企业向购置者承诺提供产品售后2年内无偿保修服务，估计保修期内将发生保修费在销售额2%-8%之间，且在该区间多种概率发生可能性相同。 实际发生保修费5万元， 1月1日估计负债年初数为3万元。税法要求，和产品售后服务相关费用在实际发生时许可税前扣除，则甲企业 年末因该事项确定递延所得税资产余额为（ ）万元。 　　A.2 　　B.3.25 　　C.5 　　D.0 　　正确答案：A 　　知识点：递延所得税资产确实定和计量 　　答案解析 　　甲企业 年末估计负债账面价值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（万元），计税基础=账面价值-未来期间许可税前扣除金额=0，产生可抵扣临时性差异=8-0=8（万元），确定递延所得税资产余额=8×25%=2（万元）。 　　【学员提问】 　　老师：你好：最终六套（四）单选第11题，忽然不会了，请讲解一下，顺便讲一下售后租回有多个情形，及对应分录，谢谢！ 　　【东奥老师回复】 　　尊敬学员，您好： 　　本题中是属于售后租回形成经营租赁，且售价低于公允价值，低于账面价值，损失能够得到赔偿情况，这种情况下，是将售价和账面价值差给予递延，本题完整分录 　　出售时： 　　借：固定资产清理?? 2100 　　　　贷：固定资产???? 2100 　　借：银行存款?????? 1800 　　　　递延收益?????? 300 　　　　贷：固定资产清理 2100 　　　　　　支付租金 　　借：管理费用??? 120 　　　　贷：银行存款?? 120 　　分摊时 　　借：管理费用????????????????? 60??? （2100-1800）/5 　　　　贷：递延收益―― 未实现售后租回损益??? 60 　　所以影响损益金额是-180，降低利润。 　　对于售后租回： 售后租回形成经营租赁 根据公允价值达成 售价和账面价值差额应计入当期损益 不是根据公允价值达成 售价低于公允价值 售价大于账面价值 确定利润 售价小于账面价值（损失） 损失不能得到赔偿，确定损失 损失能够得到赔偿，确定递延收益，以后摊销 售价高于公允价值 售价高出公允价值部分确定递延收益，并在估计使用期间内摊销，公允价值高于账面价值差额计入当期损益 　　举例： 　　账面价值 100，公允价值200. 　　借：固定资产清理 100 　　　　贷：固定资产 100 　　1、售价＞公允价值，售价和公允价值差额递延，公允价值和账面价值差额计入当期损益。 　　假如售价240，则200-100计入资产处理损益，240-200计入递延收益。 　　借：银行存款 240 　　　　贷：固定资产清理 200 　　　　　　递延收益 40 　　借：固定资产清理 100 　　　　贷：营业外收入 100 　　以后期间递延收益摊销作为对租金费用调整 　　2、售价低于公允价值： 　　A、公允价值＞售价＞账面价值，账面价值和售价差额计入资产处理损益 　　假如售价160，则160-100计入资产处理损益，无递延收益。 　　借：银行存款160 　　　　贷：固定资产清理 160 　　借：固定资产清理 60 　　　　贷：营业外收入 60 　　B、公允价值＞账面价值＞售价。且售价低于账面价值损失，在未来能够少支付租金，售价低于账面价值差额递延 　　假如售价80，则80-100计入递延收益。 　　借：银行存款 80 　　　　递延收益 20 　　　　贷：固定资产清理 100 以后期间递延收益摊销作为对租金费用调整 二、减值转回 　　【原题】：多项选择题 　　在已确定减值损失金融资产价值恢复时，下列金融资产减值损失能够经过损益转回是（　　）。 　　A.持有至到期投资减值损失 　　B.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量权益工具投资减值损失 　　C.可供出售债务工具投资减值损失 　　D.应收款项减值损失 　　正确答案：ACD 　　知识点：金融资产减值损失计量 　　答案解析： 　　根据企业会计准则要求，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量权益工具投资发生减值损失，不得转回。 　　【学员提问】 　　老师能给我归纳全书哪些能够计提减值？哪些减值能够转回？哪些经过什么方法转回？ 　　【东奥老师回复】 　　尊敬学员，您好： 　　出可供出售金融资产（股票类）之外，减值能够转回资产，全部是经过损益转回，关键包含： 　　一、存货