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5 、以发行权益性证券作为合并对价 甲企业发行 600 万股普通股 （每股面值 1 元）作为 对价自丙公司手中取得乙企业 60% 的股权，每股的公允 价为 10 元，甲公司为此支付给券商 8 万元的发行费用， 合并中发生审计费用 12 万元。合并日乙企业账面净资 产总额为 1300 万元。 （ 1 ）同一控制下企业合并 （ 2 ）非同一控制下企业合并 同一控制下合并 非同一控制下合并 所有者权益账面价值份额 公允价值 借：长期股权投资 780 贷：股本 600 资本公积 - 股本溢价 180 借：资本公积 - 股本溢价 8 贷：银行存款 8 借：管理费用 12 贷：银行存款 12 借：长期股权投资 6000 贷：股本 600 资本公积 - 股本溢价 5400 借：资本公积 - 股本溢价 8 贷：银行存款 8 借：管理费用 12 贷：银行存款 12 5 、以发行权益性证券作为合并对价 三、其他方式取得的长期股权投资的核算 取得方式 初始投资成本确定 1. 以支付现金取得 实际支付的购买价款 + 直接相关费用 2. 发行权益性证券 权益性证券的公允价值 + 直接相关费用 （发行费用除外，应冲减资本公积） 3. 投资者投入 合同或协议约定价格，不公允除外 4. 债务重组等 相关准则规定 1 、以支付现金取得 甲公司于 2009 年 2 月 10 日自公开市场买入乙公司 20% 的股份，实际买价 4000 万元，另外在购买过程中发 生手续费等相关费用 150 万元，全部款项已用银行存款 支付。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生 产经营决策施加重大影响。 借：长期股权投资 4150 贷：银行存款 4150 2. 发行权益性证券 甲企业发行 100 万股普通股（每股面值 1 元）作为 对价自丙公司手中取得乙企业 24% 的股权，每股的公允 价为 10 元。甲公司为此支付给券商 8 万元的发行费用。 借：长期股权投资 1000 贷：股本 100 资本公积——股本溢价 900 甲公司支付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价 8 贷：银行存款 8 3. 投资者投入 甲企业为有限责任公司，其吸纳丙公司注资，出 资方式为丙公司持有的乙企业 24% 的股权，该股份的公 允价值为 1000 万元，形成实收资本 100 万元。 甲公司吸纳丙公司注资时： 借：长期股权投资 1000 贷：实收资本 100 资本公积——资本溢价 900 项目 直接相关的费用 发行权益性证 券支付的手续 费、佣金等 发行债务性证券 支付的手续费、 佣金等 长期股权 投资 控制 计入管理费用 股票发行费用 冲减“资本公 积 - 股本溢 价”，不足冲 减留存收益 债券发行费用计 入成本，即“应 付债券 - 利息调 整” 其他方式 计入成本 交易性金融资产 投资收益的借方 持有至到期投资 计入成本 可供出售金融资产 计入成本 相关费用的处理 第九章 长期股权投资 长期股权投资的成本法 长期股权投资的权益法 1 2 设置的会计科目 设置的会计科目： 1 、成本法 长期股权投资 2 、权益法 长期股权投资—成本 -- 损益调整 -- 其他权益变动 注：本图只是直观说明，要根据实质重于形式判断 参股企业 联营企业（重大影响） 合营企业（共同控制） 子公司（控制） 20% 50% 成本法 成本法 权益法 企业合并 其他方式取得 一、长期股权投资的成本法 1. 成本法的定义 成本法是指长期股权投资按投资按成本计价核 算的方法。除非以下情况，否则，长期股权投资的 账面价值一直保持不变。 ? （ 1 ）追加投资 ? （ 2 ）长期股权投资计提减值 ? （ 3 ）处置长期股权投资 2. 成本法的适用范围 （ 1 ）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 （ 2 ）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长 期股权投资。 一、长期股权投资的成本法 3. 成本法核算 取得投资时 借：长期股权投资 贷：银行存款等 分得现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 发生减值损失时 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 如果 长期股权投资的账面价值 大于 享有被投资单位净资产（包 括相关商誉）账面价值的份额 ，应当计提减值准备 一、长期股权投资的成本法 1 、甲公司于 20 × 8 年 4 月 10 日取得乙公司 6% 股权， 成本为 12 000 000 元。 20 × 9 年 2 月 6 日，乙公司宣 告分派利润，甲公司按照持股比例可取得 100 000 元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的 财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响， 且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可 靠取得。