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31 审计证据和程序 32 审计证据和程序 ? （二）应收账款的函证（ confirmation of accou nts receivable ） ? 应收账款的函证 就是直接发函给被审计单位的债务人， 要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种 审计程序。 ? 函证应收账款 可以帮助审计人员证实应收账款的真实 性并估计年终余额的正确性。 ? 表 12-6 列示了应收账款审计工作底稿。 33 审计证据和程序 34 审计证据和程序 35 审计证据和程序 ? 1. 函证的方式 ? 函证有两种方式 ：肯定式函证（ positive confirmation ）和 否定式函证（ negative confirmation ）。 ? 肯定式函证 要求债务人证实所函证的金额是否正确，无论对错 都要求回函。 ? 否定式函证 只有在所函证的金额与实际金额不符时才要求债务 人回函。 ? 肯定式函证和否定式函证的参考格式分别如图 12-6 和图 12-7 所 示。 36 审计证据和程序 函 尊敬的 X 公司财务经理： 本公司聘请了 Y 会计师事务所对本公司会计报表进行审计，按照中 国注册会计师独立审计准则的要求，应当函证本公司与贵公司的往来账 项等事项。根据我们的记录， 2005 年 6 月 30 日贵公司账户上的未结余额 为 34 285 元。如果这与当日您的记录相符，请在这份函证下方签名，并 将它装在封好的信封中直接寄回给我们的审计人员，地址是： 厦门市思明南路 153 号 邮政编码 361005 Y 会计师事务所 王明 ( 收 ) 以上金额是正确的 签名： 如果余额与您的记录不符，也请直接告知我们的审计人员，并在此 （此函不作催款之用，请勿将款项寄给审计人员） 感谢您的支持！ Z 公司 2005 年 7 月 15 日 图 12-6 肯定式函 证 37 审计证据和程序 函 尊敬的 X 公司财务经理： 本公司聘请了 Y 会计师事务所对本公司会计报表进行审计，按照中国 注册会计师独立审计准则的要求，应当函证本公司与贵公司的往来账项 等事项。请仔细检查这张月末对账单，如果它不正确，按下面的地址通知 我们的审计人员，给出所有差异的细节。为了您的方便，回信请使用封好 的信封直接寄至： 厦门市思明南路 153 号 邮政编码 361005 Y 会计师事务所 王明 ( 收 ) 如果您不向我们的审计人员说明差别，我们假设您认为我们的对账单 是正确的。 （此函不作催款之用，请勿将款项寄给审计人员） 感谢您的支持！ Z 公司 2005 年 7 月 15 日 图 12-7 否定式函 证 38 审计证据和程序 ? 2. 函证的发送 ? 将应收账款明细账、总账以及应收账款函证上的金额核对相符 后，审计人员应当直接控制函证的发送和回收。 ? 3. 函证的控制 ? 在审计人员控制了函证的发送和回收后，对于肯定式函证，如 果客户没有回函，审计人员应该进行第二次甚至第三次函证。 ? 4. 函证结果分析 ? 收到回函后，可以编制函证结果汇总表（如表 12-7 、表 12-8 所 示），以对函证结果加以控制。 39 审计证据和程序 40 审计证据和程序 41 审计证据和程序 ? （三）应收账款的挪用（lapping of customers accounts receivable ） ? 如果接触应收账款明细账的职员 挪用了客户的付款 ，那 么应收账款的挪用就出现了。 ? 除了函证客户的余额并分析所有的差异外，如果审计人 员认为 内部控制存在缺陷 而怀疑存在挪用的情况，那么 还应该跟踪核查年终货款收回情况以及应收账款明细账 的变动。 ? （四）利用计算机帮助审计人员进行应收账款的函 证和分析 ? 审计人员经常 利用计算机 来帮助确定将要函证的样本规 模和被选中客户的账户余额。 42 审计证据和程序 ? （五）应收账款的账龄分析（ accounts receivabl e aging analysis ） ? 应收账款的账龄分析 对于评估坏账准备的充分性非常有 用。 ? 表 12-9 的应收账款账龄分析表列出了客户的应收账款期 末余额中在期后的一定时间内已收回的部分，从而可以 对被审计单位坏账准备的评估进行更好的分析，因为期 后应收账款的收回是应收账款可收回性的最好证明。 ? （六）列报与披露测试 ? 除了要收集完整性、存在和发生、估价和分摊方面的证 据外，审计人员还必须收集证据，以证实被审计单位对 销售交易和应收账款在财务报表中进行了合理表达和充 分披露。 43 审计证据和程序 ? （七）预收账款的测试 ? 在企业经营过程中，存在客户首先 给企业预付货款 的情 形，对于这类业务，审计人员应该认真对预收账款的借 方和贷方发生额进行检查，检查报表数、总账数和明细