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独立审计理论思考 近几年来，我国无论是在法律界、会计 界，还是在这两个学界之间，对注册会计师 的民事责任问题都展开了全方位的探讨， 但 主要是在一些特别法规中进行界定， 而较少 进行系统的、综合的研究。本文拟介绍注册 会计师承担民事责任的几种代表性的理论， 并提出其对我国的一些启示。 一、契约说 从总体上看，德国倾向于将注册会计师 法律责任问题纳入专家责任的范畴进行研 究，大体形成了以契约说为主体、侵权理论 为补充的理论体系。 在以德国法院为中心的 司法实践活动中，形成了以下四种不同的观 点： 默示的信息提供契约理论。 这种观点认为，尽管注册会计师未受第 三人的直接委托，也可以间接推断注册会计 师与第三人缔结了默示的信息提供契约。 其 成立要件包括：第一，信息对受领者有重大 意义，受领者意图将信息作为实质性决定的 基础；第二，信息提供者认识信息所具有的 意义以及将之作为受领者决定的基础这一■ 事实；第三，信息提供者具有该信息的专门 知识，并受特别委托提供信息且对信息提供 有利害关系。 具保护第三人效力契约说。 这种观点认为，具保护第三人效力的契 约，不是指契约当事人以外的第三人对契约 债务人有给付请求权，而是指第三人基于诚 实信用的要求被纳入保护领域。例如，基于 会计师事务所与委托人之间的契约， 会计师 事务所甲向相对人 B提供了不实信息，该信 息经B传给第三人C, C因信赖该信