税务会计与纳税筹划盖地.ppt

4. 外购和委托加工收回的应税消费品连续生 产应税消费品应纳税额的计算 – 若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴 纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料， 继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时， 准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。 某日化厂 9 月份委托甲厂加工化妆品，收回时被代扣 消费税 400 元，委托乙厂加工化妆品，收回时被代扣消 费税 500 元。该厂将两者继续加工生产化妆品出售，当 月销售额 44 000 元。该厂期初库存的委托加工应税消 费品已纳税款 270 元，期末库存的委托加工应税消费品 已纳税款 330 元。 当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =270+(400+500)-330=840( 元 ) 本月应纳消费税款 =44 000*30%-840=12 360( 元 ) 5. 不再加工的收回委托加工应税消费品应纳税额计算 ? 如果企业收回的委托家用应税消费品不在继续加工 当以 不高于 受托方的计税价格直接出售时，不在计算 缴纳消费税。 当以 高于 受托方的计税价格直接出售时，需按规定计算 缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 6. 进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由 海关代征。进口的应税消费品按照组成计税价格 计算纳税。 1. 从价定率下的组成计税价格 =( 关税完税价格 + 关税 )/(1- 消费税比例税率 ) 2. 复合计税下的组成计税价格 =( 关税完税价格 + 关税 + 进口数量 * 消费税定额税率 ) /(1- 消费税比 例税率 ) 进口关税 = 完税价格×进口关税税率 ? 某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品价格为 40 万元，设关税税率 50% ；消费税率 30% 。其应纳消 费税、增值税计算如下： ? 消费税组成计税价格 =400 000 × (1+50%)/(1 － 30%) ? =857 143( 元 ) ? 应纳消费税税额＝ 857 143 × 30%=257 143( 元 ) 7. 包装物及其押金的消费税计算 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否 单独计价以及在会计上如何核算， 均应并入应税消 费品的销售额中缴纳消费税 。对一般纳税人在向 购买方收取的价外费用和逾期包装物押金， 应视为 含税收入，在计税时换算成不含税收入并入销 售额计算缴纳增值税、消费税。 销售 啤酒、黄酒 收取的包装物押金，无论是否逾 期， 均不缴纳消费税 ；除此以外的其他酒类产品在 押金收取时计征消费税和增值税。 摩托车不含增值税的销售额 =22 000 ＋ 2000 ÷（ 1 ＋ 17% ） =23709.4 元 应纳消费税额 = 23709.4 × 10%=2370.94 元 某企业销售摩托车 ( 气缸容量在 250 毫升以上 ) ，连 同包装物一起销售，其中，应税消费品 22 000 元、 包装物 2 000 元，应税消费品的消费税税率为 10% 。 计算应交消费税税额。 A 企业向某商场销售摩托车 ( 气缸容量在 250 毫升以上 ) ， 价款共计 26 000 元，并收取包装费 4 000 元，另还收取包装 物押金 2 500 元。应税消费品的消费税税率为 10% ，计算应 交消费税税额。 如果在 12 月内退还押金： 应纳消费税税额 =[26 000+4 000 ÷ (1+17%)] × 10% = 2941.88( 元 ) 如果在 12 月内未退还押金： 应纳消费税税额 =[26 000+ （ 4 000 ＋ 2 500 ）÷ (1+17%)] × 10% =3155.56 元 3.3 消费税的会计处理 3.3.1 消费税会计账户的设置 缴纳消费税的企业主要应设置以下两个账户： –“应交税费——应交消费税”。为了正确、 及时地反映企业应缴、已缴、欠缴消费税等 相关涉税事项，纳税人应在“应交税费”账 户下设置“应交消费税”明细账户进行会计 处理。 该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核 算企业按规定应缴纳的消费税，借方核算企 业实际缴纳的消费税或待扣的消费税；期末， 贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额 表示企业多缴的消费税。 3.1 消费税的会计处理 ※ 应在“应交税费”账户下设置“应交消费税” 二级 账户。 应缴税费 —— 应交消费税 企业实际缴纳的消费税、 允许抵扣的消费税。 核算企业按规定应缴纳 的消费税 期末余额：企业多缴纳的 消费税 期末余额：尚未缴纳的 消费税 3.3.1 会计账户的设置 ※ 营业税金及附加账户 该账户核算企业因销售应税产品而负担的消费税金 及其附加（城市建设维护税、教育费附加等） 应交税费 —— 消费税 交纳数 应交数 营业税金及附加 账户性质： 费用 ( 损益 )