独立审计委托模式的不足研究.docxVIP

独立审计委托模式的不足研究 作为外部监督的独立审计，从理论上来 讲其独立性应该是最强的：作为企业资产所 有者的股东为了维护自己的利益， 委托独立 于管理层的审计人员对受托管理资产的管 理者履行经济责任的状况进行审查，并发表 客观的审计意见。从其产生的过程中，我们 可以看到作为审计业务受托人的注册会计 师应该是独立于委托人和被审计人的， 也就 是我们所说的“双向独立”。只有这样，注 册会计师才能在审计过程中始终保持中立 的态度，不受任何干扰而是凭借自己的专业 能力进行决策判断。而在目前我国审计业务 的实际操作中，恰恰很难保证注册会计师与 公司管理层之间的真正独立，于是造成了现 在这种“独立审计不独立”局面。 管理层掌握着注册会计师的决策权 在实际工作中，由于我国很多上市公司 都是由国有企业改制而来的，“一股独大”、 “所有者缺位”等问题一直存在，在股权结 构上国家股、法人股占绝对比重，这些公司 的大股东直接参与公司的经营管理。而中小 股东非常分散且流动性大，由于其股份份额 较小，很难参与到企业实际的经营管理中。 对于大股东而言，所有者和管理者之间的委 托代理关系已经不存在了； 对于中小股东而 言，由于没有发言权，要么听命于大股东， 要么就是“用脚投票”。因为股东大会不能 亲自去聘请注册会计师，委托、雇佣注册会 计师的责任自然就落到了管理层的身上。 公 司管理层不仅决定着注册会计师的