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第八章 财务分析与评价 第一节财务分析与评价概述 -、财务分析的意义与内容 财务分析是根据企业财务报表等信息资料，采用专门方法，系统分析和评价企业过去 和现在的财务状况、经营成果以及未来发展趋势的过程。 财务分析 的意义 1、可以判断企业的财务实力； 2、可以评价和考核企业的经营业绩，揭示财务 活动存在的问题；3、可以挖掘企业潜力，寻求提高企业经营管理水平和经济效 益的途径；4、可以评价企业的发展趋势。 财务分析 的内容 偿债能力分析、营运能力分析、获利能力分析、发展能力分析和综合能力分析。 、财务分析的方法 （一） 比较分析法 含义 指通过对比两期或连续数期财务报告中的相问指标，确定其增减变动的方向、 数额和幅度，来说明企业财务状况或经营成果变动趋势的一种方法。采用这种方法， 可以分析引起变化的主要原因、变动的性质，并预测企业未来的发展趋势。 具体 方法 1、重要财务指标的比较：是指将不问时期财务报告中的相问指标或比率进行纵向比 较，直接观察其增减变动情况及变动幅度，考察其发展趋势，预测其发展前景。不 问时期财务指标的比较主要有以下两种方法： （1） 定基动态比率 甘分析期数额 正基动态比率 = X100% 固定基期数额 （2） 环比动态比率 打分析期数额 dnno/ 环比动态比率 = x 100% 前期数额 2、会计报表的比较 指将连续数期的会计报表的金额并列起来，比较各指标不同期间的增减变动金 额和幅度，据以判断企业财务状况和经营成果发展变化的一种方法。 3、会计报表项目构成的比较 是以会计报表中某个总体指标作为 100%,再计算出各组成项目占该总体指标的 百分比，从而比较各个项目百分比的增减变动，以此判断有关财务活动的变化趋势。 注意 问题 1、用于对比的各期指标在计算口径必须保持一致； 2、剔除偶发性项目的影响，使 分析所利用的数据能反映正常的生产经营状况； （3）运用例外原则对某项有显著变 动的指标做重点分析。 （二）比率分析法 含义 是通过计算各种比率指标来确定财务活动变动程度的方法。 具体 方法 1 、构成比率：又称结构比率，是某项财务指标的各组成部分数值占总体数值的 百分比，反映部分与总体的关系。利用构成比率，可以考察总体中某个部分的形成 和安排是否合理。 2 、效率比率：是某项财务活动中所费与所得的比率，反映投入与产出的关系。  利用效率比率指标，可以进行得失比较，考察经营成果，评价经济效益。 3 、相关比率：是以某些项目和与其有关但又不问的项目加以对比所得的比率， 反映有关经济活动的相互关系。利用相关比率指标，可以考察企业相互关联的业务 安排得是否合理，以保障经营活动顺畅进行。 注意 问题 1、对比项目的相关性；2、对比口径的一致性；3、衡量标准的科学性。 （三）因素分析法 含义 依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向 和影响程度的一种方法。 具体 方法 1 、连环替代法：是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之 间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常即实际值）替代基准值（通常即标准 值或计划值），据以测定各因素对分析指标的影响。 2 、差额分析法：是连环替代法的一种简化形式，是利用各个因素的比较值与基 准值之间的差额，来计算各因素对分析指标的影响。 注意 问题 1 、因索分解的关联性；2、因刑代的顺序性； 3、顺序替代的连环性； 4、计 算结果的假定性。 【例8 — 1】 某企业2009年10月某种原材料费用的实际数是 4 620元，而其计划数是 4000元。实 际比计划增加620元。由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价三个 因素的乘积组成，因此就可以把材料费用这一总指标分解为三个因素， 然后逐个来分析它们 对材料费用总额的影响程度。现假设这三个因素的数值如表 8-1所示。 算各因素变动对材料费用总额的影响。计划指标： 算各因素变动对材料费用总额的影响。 计划指标：100 X 8 X 5=4000 （元） 第一次替代：110 X 8X 5=4400 （元） 第二次替代：110 X 7X 5=3850 （元） 第三次替代：110 X 7X 6=4620 （元） 实际指标： -①=4400-4000=400 （元） -②=3850-4400=-550 （元） -③=4620-3850=770 （元） 400-550+770=620 （元） 2、差额分析法 差额分析法是连环替代法的一种简化形式, 额，来计算各因素对分析指标的影响。 ④ 产量增加的影响 材料节约的影响 价格提高的影响 全部因素的影响 是利用各个因素的比较值与基准值之间的差 表8 — 1 项目 单位 计划数 实际数 产品产量 件 100 11O 单位产品材料消耗量 千克 8 7