纳税实务 应纳税额的计算 企业应纳税额的计算.ppt

* 企业所得税 ——居民企业、非居民企业应纳税额的计算 纳税实务 一、核算征收应纳税额的计算 其计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额?适用税率 居民企业应纳税额的计算 案例：假定甲企业为居民纳税人，适用25%的税率。2019年取得销售收入2 500万元，发生销售成本1 100万元。发生销售费用670万元（其中广告费450万元），管理费用480万元（其中业务招待费15万元），财务费用60万元，销售税金160万元（含增值税120万元），营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金5万元），计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨付职工工会经费3万元，支付职工福利费27万元和职工教育经费13万元。要求：计算甲企业2019年度的应纳税所得额和应纳税额。 解： （1）会计利润总额为2?500+70?1?100?670?480?60?40?50=170（万元） （2）广告费和业务宣传费扣除限额为2?500?15%=375（万元） 广告费和业务宣传费调增所得额为450?375=75（万元） （3）业务招待费的扣除限额为15?60%=9（万元），因为2500×5‰=12.5（万元），9万元＜12.5万元。 业务招待费调增所得额为15?9=6（万元） （4）公益性捐赠支出的扣除限额为170?12%=20.4（万元） 公益性捐赠支出应调增所得额为30?20.4=9.6（万元） （5）职工工会经费的扣除限额为150?2%=3（万元），实际发生额未超过扣除限额，不需要纳税调整。 职工福利费的扣除限额为150?14%=21（万元），职工福利费调增所得额=27?21=6（万元） 职工教育经费扣除限额为150?8%=12（万元），职工教育经费调增所得额=13?12=1（万元） “三项经费”合计应调增所得额为6+1=7（万元） （6）税收滞纳金不得在税前列支，税收滞纳金调增所得额为5（万元） 应纳税所得额为170+75+6+9.6+5+7=272.6 （万元） 应纳税额为272.6?25%=68.15（万元） 二、核定征收应纳税额的计算 （一）核定征收企业所得税的适用范围。纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税： ① 依照税收法律法规规定可以不设账薄的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账薄的。 ② 只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的。 ③ 只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的。 ④ 收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的。 ⑤ 账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的。 ⑥ 发生纳税义务，未按照税收法律、法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 （二）计算 例如：A公司2019年度自行申报收入80万元，成本费用75万元，税务机关审查，认为其收入准确，成本费用无法查实，该行业应税所得率为12%，则该企业当年应纳税所得额为：80?12%=9.6（万元）。 在上例中，如果税务机关审查，认为其成本费用准确，收入无法查实，则该企业当年应纳税所得额为：75÷(1?12%)?12%=10.23（万元）。 非居民企业应纳税的计算 在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应就其来源于中国境内的所得按照下列方法计算应纳税所得额。 ① 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。 ② 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 ③ 其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 一、扣缴义务人 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 *