纳税实务课件 项目5 关税纳税实务.pptVIP

* 1 3 4 5 2 〖知识目标〗：了解关税的概念和特点；掌握关税的基本税制要素及应纳税额的计算，熟悉关税的会计核算方法以及纳税申报表的填写。 〖能力目标〗：会正确计算进（出）口关税的应纳税额，会正确处理关税的纳税申报事宜。 【学习目标】 关税是海关依法对进出国境或关境的货物或物品所征收的一种税，是一种流转税。 1. 纳税义务人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人； 物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。 2. 征税对象 关税的征税对象为进出我国国境或关境的货物和物品。 3.税率 进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率；出口关税设置出口税率，对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 1. 一般进口货物的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用。 (1)相同货物成交价格方法； (2)类似货物成交价格方法； (3)倒扣价格方法； (4)计算价格方法； (5)合理估价方法。 如果进口货物的成交价格经海关审查未能确定 2. 特殊进口货物的完税价格 (1)运往境外加工的货物 运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限 内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该 货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。 2. 特殊进口货物的完税价格 (2)运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时 已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审 定的境外修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关 费用、保险费估定完税价格。 2. 特殊进口货物的完税价格 (3)租赁方式进口的货物 租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物， 在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物， 以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳 税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定 完税价格。 2. 特殊进口货物的完税价格 (4)暂时进境货物 对于海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估 价办法的规定，估定其完税价格。 2. 特殊进口货物的完税价格 (5)留购的进口货样等 对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审 定的留购价格作为完税价格。 2. 特殊进口货物的完税价格 (6)予以补税的减免税货物 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货 物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。 2. 特殊进口货物的完税价格 (7)以其他方式进口的货物 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应 当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。 3. 出口货物的完税价格 出口货物的完税价格，是海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定的离岸价格，包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用和保险费，但其中包含的出口关税税额应当扣除。 (1)同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。 (2)同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。 (3)根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。 (4)按照合理方法估定的价格。 出口货物的成交价格不能确定时 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率 1. 从价税的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额 2. 从量税的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额十应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率 3. 复合税的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 4. 滑准税的计算 1. 进口关税的会计处理 工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料和设备，应支付的进口关税，一般可以不通过“应交税费”科目核算，而是直接借记“材料采购”、“原材料”、“在建工程”等科目；贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 2. 出口关税的会计处理 工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金及附加”科目；贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 1. 自营进出口业务关税的会计处理 外贸企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——应交进口关税”和“材料采购”科目加以反映的。应缴纳的进口关税，借记