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高校内部控制审计初探 作者：肖建义 内容摘要：当前，以风险为导向的内部控制审计理念逐步从企业渗透 到教育系统。高校内控审计目标是为了促进高校加强管理和提高办学 效益。应加强审计基本程序中准备、实施和终结三个阶段的工作，防 范了解不全、测试失效和评价不当等审计风险。 关键词：内部控制；审计；初探 无论是拓展审计领域，发展教育审计事业，还是加强高校内部控 制制度的建设，提高内部管理水平，开展内部控制审计已显得日益重 要。特别是目前高校多渠道筹措资金的办学格局已逐步形成，资金流 量大，如何保证会计信息的真实可靠，保护学校的财产安全，有效开 展高校内部控制审计，独立、客观、公正地发表审计意见，是摆在我 们面前的现实问题。本文从高校内部控制审计的目标定位、基本程序、 风险防范三个方面进行探讨。 一、明确高校内部控制审计的目标定位 内部审计的准确定位是监督和服务。监督是审计手段和过程，提 供审计服务则是内审的出发点和归宿点。内部控制审计作为高校内部 审计的一个重要领域，监督和服务成为其目标定位则亦理所当然，只 不过其侧重点在于对高校内部控制制度方面的监督和服务，通过高校 内审机构对本单位内部控制的健全性、有效性进行了解、测试和评价， 充分发挥其监督和服务职能。实质上高校内部控制审计要明确以监督 为基础，以服务为根本的目标定位，即高校内部控制审计要通过监督 单位内部控制的健全性和有效性，为内部控制建设服务，为强化管理 和科学决策服务，进而促进高校加强管理和提高办学效益。 二、规范高校内部控制审计的基本程序 参照一般审计程序，结合审计工作基本要求，笔者认为高校内部 控制审计基本程序也不妨分为三个阶段，即准备阶段、实施阶段和终 结阶段。 （一）准备阶段 首先要做好内部控制审计立项工作。内部控制审计可根据年度审 计计划进行常规立项，也可根据领导决策或审计工作需要进行临时立 项。其次，制订项目审计计划和审计方案。审计组长根据审计单位业 务大小、性质重要程度及审计工作的复杂程度制订项目审计计划和审 计方案，并报审计负责人审批。项目审计计划应当明确以下主要内容： 审计项目和审计范围；重要性和审计风险的评估；审计组构成和审计 时间的安排。审计方案应明确以下主要内容：具体审计目的和审计主 要内容；审计方式和具体审计方法；审计组成员工作任务及时间的分 配。项目审计计划和审计方案需经内审部门负责人批准。项目审计实 施审计组长负责制。最后，下达审计通知书。内审部门编制和下达审 计通知书，在审计实施前三天送达被审计单位。 （二）实施阶段 首先，审计组进驻被审计单位召开进点会。审计组通过会议或座 谈等形式同被审计单位有关人员进行信息沟通和交流，让被审方明确 此次审计有关事项，审计人员进一步熟悉被审计单位在内部控制方面 情况。必要时对审计方案进行修正。其次，审计人员了解内部控制。 现场审计人员收集资料，运用询问、查阅、观察等审计方法，对被审 计单位基本情况内部控制环境以及各类业务的内部控制情况进行详 细了解，并在相应的《内部控制调查表》中作好审计记录，并对其内 部控制的健全性作初步评价，再据此确定内部控制测试的范围和重 点。再次，测试内部控制。审计组根据所确定的内部控制测试范围和 重点，运用抽样技术抽查部分有代表性的业务活动，采用审查、核对、 分析性复核等审计方法对其内部控制设计的合理性和执行的有效性 进行测试。内部控制审计的合理性测试主要检查被审计单位的控制政 策和程序是否设计合理、适当，能否防止或发现和纠正错弊的发生； 内部控制执行的有效性测试主要检查被审计单位的控制政策和程序 是否发挥作用。审计组根据测试结果填制相应的 《内部控制测试表》， 并对其内部控制设计的合理性和执行的有效性作出初步评价。最后， 整理审计工作底稿。审计组将实施阶段的审计证据进行收集、汇总， 整理好审计工作底稿，组长对其复核后要求被审计单位有关人员在必 要的审计工作底稿上签字，审计人员对被审计单位内部控制的健全性 和有效性作出综合性的初步评价，并分析是否达到了此次审计的目 的，是否还要实施其他必要的审计程序进行补充和完善。 （三）终结阶段 首先，评价内部控制。审计组根据对内部控制了解、测试结果以 及作出的初步评价，对被审计单位内部控制的健全性和有效性进行综 合分析，形成对内部控制的整体评价。其次，拟定《审计报告》（征 求意见稿）及有关审计文书。审计组拟定《审计报告》初稿，报告的 内容主要包括：审计概况；被审计单位基本