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2008年高级会计实务特训精讲班 第七章 财务会计报告 第三讲 §7-5外币折算 【重要概念】 1、 外币：是企业记账本位币以外的货币。 2、 外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。包括： （1）进口业务 （2）出口义务 （3）吸收外币投资业务 （4）借款业务 （5）货币兑换业务 3、 货币项目：金额确定或可确定的项目，包括：货币资金、应收债权、持有至 到其投资、应付的各种债务。 4、 境外经营：是指企业在境外的 子公司、合营企业、联营企业、分支机构 。 或，设在境内，但是其记账本位币与投资企业不同的 子公司、合营企业、联营 企业、分支机构。 【大纲要求】掌握和运用外币折算原则 一、 外币交易的折算 外币交易发生日：一般采用交易发生日的汇率，将外币金额折算为记账本位币 金额。 折算汇率也可以采用按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率近似的 汇率折算。 在资产负债表日： 对外币货币性项目一一采用资产负债表日汇率重新折算， 确认汇兑差额，一般 计入当期损益。 非货币性项目一一固定资产、存货、所有者权益等项目，仍采用交易发生日的 即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 二、 外币财务报表的折算 外币财务报表的折算的目的：编制合并报表、汇总报表和应用权益法进行调整。 1、企业对不处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表进行折算时应遵循 的规定： 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所 有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采 用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项 目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。 外币财务报表折算差额=资产项目折算后金额-负债和所有者权益项目折算金 额合计 2、 企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表进行折算时， 应遵循 的规定： 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物 价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之 日的价格水平重述的财务报表进行折算。 3、 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、 与 该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损 益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算 差额，转入处置当期损益。 三、披露 企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息： 企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因， 记账本位币发生变更 的，说明变更理由。 采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 计入当期损益的汇兑差额。 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。 § 7-6合并财务报表 【大纲要求】判断合并报表范围，掌握和运用合并报表编制方法 一、 合并财务报表的构成 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、 经营成果和现金流量的财务报表。企业集团中各成员企业编制的报表成为“个别 报表”。 合并报表的编制主体：企业集团 合并报表的编制者：企业集体中的母公司。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： 合并资产负债表； 合并利润表； 合并现金流量表； 合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； 附注。 二、 合并范围的确定 母公司应当将其 全部子公司 纳入合并财务报表的合并范围。纳入合并会计报表 合并范围的企业包括： 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权。 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为 母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外： 通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上表 决权。 母公司与其他的投资者签订协议，受托管理和控制这一被投资企业， 从而在被 投资企业的股东大会上拥有该被投资企业半数以上表决权 。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。这种情况 是指在被投资企业章程等文件中明确母公司对其财务和经营政策能够实施管理 和控制。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。这种情况是指母公 司能够通过任免公司董事会的董事，从而控制被投资企业的生产经营决策权。 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。这种情况是指母公司能 够控制董事会等权力机构的会议，从而操纵公司董事会的经营决策。 三、 合并程序 1、 将母子公司的个别报表数据过入工作底稿，并进行调整 按照权益法调整对子公司的长期股权投资余额； 调整子公司的